شرح معيار IFRS 18 بحالة عملية: قائمة دخل سعودية من IAS 1 إلى الأصناف الجديدة بندًا ببند، ينتقل فيها الربح التشغيلي من 230 إلى 186 ويبقى صافي الدخل 180
قائمة دخل شركة صناعية سعودية وفق IAS 1، ثم وفق IFRS 18 كما اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين: صافي الدخل نفسه 180، وربح تشغيلي ينتقل من 230 إلى 186 لأن دخل الاستثمار يخرج منه. الأصناف الخمسة والمجموعان الفرعيان الإلزاميان، وما انتقل من IAS 1 إلى IAS 8 وغيره، ومسمى بند الزكاة، وما لا يتغير، والأسئلة التي يطرحها المرشحون والمعدّون أكثر من غيرها.
حين درس مجلس معايير المحاسبة الدولية 100 شركة، وجد أن أكثر من 60 منها تعرض ربحًا تشغيليًا تحسبه بتسع طرق مختلفة على الأقل. والمعيار الدولي للتقرير المالي 18 "العرض والإفصاح في القوائم المالية"، الذي يحل محل IAS 1 للفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، يضع لهذا الربح تعريفًا واحدًا. وهو يغيّر العرض والإفصاح، لا الاعتراف ولا القياس ولا صافي الدخل.
وتُظهر الشركة أ أثر ذلك، وهي شركة صناعية سعودية لها منشأة زميلة وعقار استثماري وقرض باليورو وخطة لمكافأة نهاية الخدمة: صافي دخل قدره 180 وفق المعيارين، وربح تشغيلي ينخفض من 230 إلى 186 لأن IAS 1 سمح لها بإبقاء دخل الاستثمار فيه. وهذا الاتجاه ليس قاعدة؛ فالشركة التي حمّلت فوائد الإيجار أو مكافأة نهاية الخدمة على مصروفاتها التشغيلية يرتفع ربحها التشغيلي.
الشركة أ وفق IAS 1 ووفق IFRS 18: الربح التشغيلي 230 يصبح 186، وصافي الدخل يبقى 180
المبالغ بملايين الريالات، والمصروفات معروضة حسب الوظيفة. والمسميات وفق IFRS 18 كما اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين.
| مليون ريال | IAS 1 | IFRS 18 | الصنف وفق IFRS 18 |
|---|---|---|---|
| الإيرادات | 1,000 | 980 | تشغيلي |
| تكلفة المبيعات | (600) | (600) | تشغيلي |
| مصروفات البيع والتوزيع | (80) | (80) | تشغيلي |
| المصروفات العمومية والإدارية | (120) | (105) | تشغيلي |
| الهبوط في قيمة الشهرة | ضمن العمومية والإدارية | (10) | تشغيلي |
| خسارة صرف على الذمم الدائنة باليورو | ضمن العمومية والإدارية | (5) | تشغيلي |
| مكسب استبعاد آلات ومعدات | ضمن الإيرادات الأخرى | 6 | تشغيلي |
| إيرادات أخرى | 30 | موزعة | الصنفان |
| الربح التشغيلي | 230 | 186 | إلزامي (70) |
| الحصة في ربح المنشأة الزميلة | 25 | 25 | استثماري |
| إيجار العقار الاستثماري | ضمن الإيرادات | 20 | استثماري |
| توزيعات الأسهم ومكاسبها | ضمن الإيرادات الأخرى | 12 | استثماري |
| فوائد الودائع البنكية | ضمن الإيرادات الأخرى | 12 | استثماري |
| الربح أو الخسارة قبل التمويل والزكاة وضرائب الدخل | لا يُعرض | 255 | إلزامي (71) |
| تكاليف التمويل | (50) | (50) | تمويلي |
| الربح أو الخسارة قبل الزكاة وضرائب الدخل | 205 | 205 | اختياري (118(هـ)) |
| الزكاة | (15) | (15) | الزكاة وضرائب الدخل |
| ضريبة الدخل | (10) | (10) | الزكاة وضرائب الدخل |
| صافي دخل السنة | 180 | 180 | المجموع (72) |
تكاليف التمويل: فوائد القرض 30، وخسارة صرف على القرض باليورو 4، وفوائد الإيجار 8، وصافي الفائدة على التزام مكافأة نهاية الخدمة 6، وأثر مرور الوقت على أحد المخصصات 2.
وفي نص مجلس معايير المحاسبة الدولية، المطبق في سائر دول الخليج، يُسمّى سطرا 255 و205 "الربح أو الخسارة قبل التمويل وضرائب الدخل" و"الربح أو الخسارة قبل ضرائب الدخل"، ولا يضم الصنف الرابع إلا ضرائب الدخل وفق IAS 12 (67). وعلى قراءة لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي لا تدخل الزكاة ذلك الصنف، فتقع في الصنف التشغيلي لأنه الصنف المتبقي (52)، فيصبح الربح التشغيلي 171، ثم 240 و190، ويبقى صافي الدخل 180.
خمسة أصناف، ومجموعان فرعيان إلزاميان، والربح أو الخسارة
| الصنف (الفئة) | ما يضمه | الفقرات |
|---|---|---|
| التشغيلي | كل ما عدا ذلك، بما فيه البنود المتقلبة وغير المتكررة | 52، ب42 |
| الاستثماري | المنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة؛ النقد؛ الأصول التي تولّد عائدًا بمفردها وبشكل مستقل بدرجة كبيرة | 53 إلى 58 |
| التمويلي | الالتزامات التي لا تنطوي إلا على جمع التمويل؛ فوائد الإيجارات وخطط مكافأة نهاية الخدمة والمخصصات | 59 إلى 66 |
| الزكاة وضرائب الدخل | الزكاة وفق معيار الزكاة الصادر عن الهيئة؛ ضريبة الدخل وفق IAS 12 | 47(د)، 67 |
| العمليات غير المستمرة | وفق ما يتطلبه IFRS 5 | 68 |
وتتطلب الفقرة 69 مجموعين فرعيين ومجموعًا: الربح أو الخسارة التشغيلية (70)، والربح أو الخسارة قبل التمويل والزكاة وضرائب الدخل (71)، والربح أو الخسارة (72). أما الربح أو الخسارة قبل الزكاة وضرائب الدخل فاختياري، وهو البند (هـ) في قائمة الفقرة 118 للمجاميع الفرعية التي لا تُعد من مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة. والمنشآت التي تستثمر أو تقرض بوصف ذلك نشاط عمل رئيسيًا تصنّف بعض البنود على نحو مختلف (49، 50)، وقد لا تعرض بعض جهات الإقراض المجموع الفرعي الثاني (73)، كما يبيّن مقال تشغيلي أم استثماري أم تمويلي؟ تصنيف 40 بندًا من بنود قائمة الدخل وفق IFRS 18 مع رقم الفقرة والخطأ الشائع.
أين ذهب كل بند، ولماذا يرتفع الربح التشغيلي لشركة أخرى بدلًا من أن ينخفض
ينخفض الربح التشغيلي بمقدار 44، وهو بالضبط دخل الاستثمار الذي سمح IAS 1 للشركة أ بإبقائه فيه: الإيجار 20، وتوزيعات الأسهم ومكاسب قيمتها العادلة 12، وفوائد الودائع 12. فالعقار الاستثماري والأسهم أصول تولّد عائدًا بمفردها وبشكل مستقل بدرجة كبيرة (53(ج)، ب46)، ودخل النقد استثماري بالنص (53(ب)). وكانت حصة المنشأة الزميلة أصلًا تحت الربح التشغيلي، ونتيجة الاستثمار المحاسب عنه بطريقة حقوق الملكية لا تكون تشغيلية أبدًا (53(أ)، 55(أ)).
وتبقى ثلاثة بنود في الصنف التشغيلي: مكسب استبعاد الآلات والمعدات، لأنه يتبع الأصل (ب60(أ))؛ والهبوط في قيمة الشهرة، لأن الصنف التشغيلي هو الصنف المتبقي (52، ب42)؛ وخسارة الصرف على الذمم الدائنة باليورو، لأن فروقات الصرف تتبع البند الذي نشأت عنه (ب65). ولأن الريال مربوط بالدولار، فالمسألة تظهر في أرصدة اليورو والجنيه الإسترليني واليوان.
وتبقى تكاليف التمويل في الصنف التمويلي: فالقرض معاملة لا تنطوي إلا على جمع التمويل (60، ب66(ب))، وفوائد الإيجار ومكافأة نهاية الخدمة والمخصص فوائد على التزامات أخرى (61، ب54). أما تكلفة الخدمة في مكافأة نهاية الخدمة فتبقى تشغيلية (ب55(ب)؛ انظر مكافأة نهاية الخدمة في السعودية: معادلة نظام العمل والمحاسبة عنها وفق IAS 19).
وقد أبقت الشركة أ هذه الفوائد البالغة 16 ضمن تكاليف التمويل أصلًا. ولو حمّلتها على المصروفات العمومية والإدارية لكان ربحها التشغيلي وفق IAS 1 هو 214 مقابل 186 نفسه؛ ومن دون دخل استثمار، تجعل هذه العادة الربح التشغيلي يرتفع.
مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة، والتجميع والتفصيل، وتحليل المصروفات في صلب قائمة الدخل
مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة (مقاييس الإدارة) مجاميع فرعية للدخل والمصروفات تستخدمها المنشأة في اتصالاتها العامة خارج القوائم المالية لتنقل رؤية الإدارة لجانب من أدائها ككل، ما لم تكن مدرجة في الفقرة 118 أو مطلوبة بموجب معيار (117). ويُطابَق كل منها في إيضاح واحد مع أقرب مجموع فرعي تحدده المعايير، مع أثر ضريبة الدخل وأثر الحصص غير المسيطرة لكل بند من بنود المطابقة (122، 123).
ومن المجاميع الفرعية الستة المستثناة في الفقرة 118 الربح أو الخسارة التشغيلية قبل الإهلاك والاستنفاد والهبوط في القيمة الداخل في نطاق IAS 36 (118(ب)). فمؤشر EBITDA المحسوب بهذه الطريقة بالضبط لا يحتاج إلى إيضاح، أما "EBITDA المعدل" فيحتاج إليه (هل EBITDA من مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة؟ لا إذا طابق المجموع الفرعي المحدد في IFRS 18، ونعم إذا اختلف عنه ونُشر، مختبرًا على مقاييس شركات خليجية). ولم تغيّر الهيئة فقرات مقاييس الإدارة، فبقي مفتوحًا سؤال ما إذا كان أثر الضريبة يشمل الزكاة.
وللتجميع والتفصيل الآن قواعد: تشترك البنود في السطر الواحد في خاصية واحدة على الأقل، وقد تكفي خاصية واحدة متباينة لفرض الفصل بينها (ب21، ب22). وتُعرض المصروفات التشغيلية في صلب القائمة حسب الطبيعة أو الوظيفة أو مزيج منهما (78)؛ ولأن الشركة أ تعرض بنودًا حسب الوظيفة، فإنها تضيف إيضاحًا واحدًا يوزّع الإهلاك والاستنفاد ومنافع الموظفين وخسائر الهبوط في القيمة (ومنها هبوط قيمة الشهرة البالغ 10) وتخفيض قيمة المخزون على بنود القائمة (83).
ما لا يتغير، وأين ذهبت بقية فقرات IAS 1
لا يتغير الاعتراف ولا القياس، ولذلك لا يتغير صافي الدخل، إلا أن المنشأة المؤهلة لإعفاء القيمة العادلة في IAS 28، كمنشأة رأس المال الجريء، يجوز لها عند التطبيق الأول أن تنقل استثمارها في منشأة زميلة إلى القيمة العادلة (ج7). ولا تلزم قائمة مركز مالي ثالثة إلا إذا أثّرت إعادة التصنيف تأثيرًا جوهريًا في الأرصدة الافتتاحية لسنة المقارنة (37)، وهي مسألة تقديرية.
ويأخذ IAS 8، الذي صار عنوانه "أساس إعداد القوائم المالية"، المبادئ العامة، ويبيّن جدول التوافق الذي أصدره المجلس مواضع البقية؛ وتطبّقه صفحات منشورة على الاستمرارية وفق AU-C 570 وISA 570: الشك الجوهري مقابل عدم التأكد الجوهري، وثلاث فترات للتقييم المستقبلي، وما يقوله التقرير، والإخلال بتعهدات القروض وإعادة التمويل: لماذا يبقى القرض غير متداول وفق المعايير الأمريكية إذا تنازل المقرض بعد نهاية السنة، ولا يبقى كذلك وفق المعايير الدولية، وبنود الدخل الشامل الآخر وفق المعايير الأمريكية والدولية: ما يدخل فيه، وما يُعاد تصنيفه إلى الربح أو الخسارة، وما لا يُعاد تصنيفه أبدًا، والاحتياطي النظامي في السعودية: لم يعد إلزاميًا على الشركات، ويبقى 25% من الأرباح للبنوك و20% لشركات التأمين.
| الموضوع | IAS 1 | الموضع الجديد |
|---|---|---|
| العرض العادل والالتزام بالمعايير | 15 إلى 24 | IAS 8، 6أ إلى 6ي |
| الاستمرارية | 25 إلى 26 | IAS 8، 6ك إلى 6ل |
| أساس الاستحقاق | 27 إلى 28 | IAS 8، 6م إلى 6ن |
| السياسات والاجتهادات وعدم التأكد من التقديرات | 117 إلى 117هـ، 122 إلى 133 | IAS 8، 27أ إلى 27ط و31أ إلى 31ط |
| الأدوات القابلة للإعادة إلى المصدر | 80أ، 136أ | IFRS 7، 19أ إلى 19ب |
| المتداول وغير المتداول، والتعهدات | 60 إلى 76ب | IFRS 18، 96 إلى 102 وب90 إلى ب108 |
| طبيعة الاحتياطيات والغرض منها | 79(ب) | IFRS 18، 130(ب) |
| مجموعتا الدخل الشامل الآخر | 82أ | IFRS 18، 88 إلى 89 |
| إدارة رأس المال | 134 إلى 136 | IFRS 18، 126 إلى 129 |
| تحليل المصروفات | 99 إلى 105 | IFRS 18، 78 إلى 83 وب80 |
المواعيد وبند الزكاة: نص الهيئة أولًا، ثم المسألة المفتوحة لدى مجلس معايير المحاسبة الدولية
اعتمد مجلس معايير المحاسبة التابع للهيئة IFRS 18 في 26 ديسمبر 2024 (25/06/1446هـ)، وهو البند 42 في وثيقة الاعتماد المحدّثة في 24 ديسمبر 2025. ويسمح قرار هيئة السوق المالية، المعلن في 30 يونيو 2026، بالتطبيق المبكر خلال 2026 بالتوازي مع القوائم المعتمدة وفق IAS 1 فقط، ويشترط الإفصاح عن تقييم أولي للأثر في القوائم الأولية والسنوية المعتمدة للفترات التي تبدأ في 1 أبريل 2026 أو بعده. وأول قوائم وفق IFRS 18 لشركة مدرجة سنتها المالية ميلادية هي القوائم الأولية للربع الأول، وتُنشر خلال 30 يومًا، أي بحلول 30 أبريل 2027 (قرار هيئة السوق المالية بشأن معيار IFRS 18: أول قوائم وفق المعيار لشركات السوق الرئيسية قوائم أولية للربع الأول تُنشر خلال 30 يومًا مع إعادة عرض الربع المقارن).
وبالنسبة لمن يطبق المعايير كما اعتمدتها الهيئة، يحسم النص المعتمد مسألة بند الزكاة. فـ"صنف الزكاة وضرائب الدخل" يضم الزكاة وفق المعيار المحلي "معيار الزكاة المعدل" إلى جانب ضريبة IAS 12 (47(د)، 48، 67)، وأُعيدت تسمية المجموعين الفرعيين (69(ب)، 71، 118(هـ))، وأضافت الهيئة مصروف الزكاة إلى البنود المدرجة في البند الرابع من الفقرة 75(أ). ويذكر النص الزكاة وضريبة الدخل بندًا واحدًا ولا يشترط بنفسه عرضهما في سطرين منفصلين؛ أما ما إذا كانت مبادئ التجميع والتفصيل في IFRS 18 تقتضي الفصل فمسألة تقديرية، وقد فضّلت ورقة الهيئة المقدمة إلى المجلس الدولي العرض المنفصل.
أما في نص مجلس معايير المحاسبة الدولية فالمسألة مفتوحة. فقد خلصت لجنة التفسيرات في مارس 2026، رهنًا بموقف المجلس، إلى أن الرسوم الخارجة عن نطاق IAS 12 لا تدخل صنف ضرائب الدخل، وفي 21 يوليو 2026 قرر المجلس مبدئيًا (10 من 12) أن يقترح إدخال "الرسوم الضريبية التي تفرضها الحكومة بديلًا مباشرًا عن ضرائب الدخل"، مع عرضها منفصلة (11 من 12). ولم تكن مسودة العرض، المتوقعة في الربع الرابع من 2026، قد نُشرت حتى 3 نوفمبر 2026، ويضع الجدول الزمني لموظفي المجلس التعديلات النهائية في الربع الرابع من 2027. ويتابع المسألة المعالجة المحاسبية للزكاة في القوائم المالية السعودية: مصروف في قائمة الدخل لا يُحمَّل على الأرباح المبقاة، ويتناول معيار IFRS 18 كما اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين: صنف ضرائب الدخل يصبح صنف الزكاة وضرائب الدخل، ومسميان جديدان لمجموعين فرعيين، وبقاء إفصاحات المرابحة والتورق بقية تعديلات الهيئة.
IFRS 18 في صفحة واحدة
| الموضوع | IFRS 18 كما اعتُمد في المملكة |
|---|---|
| السريان | الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، ويجوز التطبيق المبكر |
| ما يحل محله | IAS 1، وتنتقل أجزاء منه إلى IAS 8 وIFRS 7 |
| الأصناف | التشغيلي، والاستثماري، والتمويلي، والزكاة وضرائب الدخل، والعمليات غير المستمرة (47) |
| المجاميع الفرعية الإلزامية | الربح أو الخسارة التشغيلية؛ والربح أو الخسارة قبل التمويل والزكاة وضرائب الدخل (69) |
| مقاييس الإدارة | تُطابَق في إيضاح واحد (117، 122، 123)؛ وستة استثناءات (118) |
| المصروفات | حسب الطبيعة أو الوظيفة أو كليهما في صلب القائمة (78)؛ وإيضاح بخمس مصروفات حسب الطبيعة لبنود الوظيفة (83) |
| التدفقات النقدية | تبدأ الطريقة غير المباشرة من الربح التشغيلي، والفوائد المدفوعة تمويلية لدى معظم المنشآت (قائمة التدفقات النقدية وفق IFRS 18: الطريقة غير المباشرة تبدأ من الربح التشغيلي، والفوائد المدفوعة تنتقل إلى الأنشطة التمويلية لدى معظم المنشآت) |
| التحول | بأثر رجعي، مع مطابقة سنة المقارنة بندًا ببند (ج2، ج3) |
| ما لا يتغير | الاعتراف والقياس وصافي الدخل |
أسئلة شائعة عن IFRS 18
هل يحل IFRS 18 محل IAS 1 أم IAS 18؟
محل IAS 1. أما IAS 18 "الإيراد" فمعيار مختلف لا صلة له، حل محله IFRS 15 اعتبارًا من 1 يناير 2018.
هل يغيّر IFRS 18 قائمة المركز المالي؟
تغييرًا طفيفًا: تحصل الشهرة على بند مستقل (103(د))، ويضيف نص الهيئة الزكاة المستحقة (103(ف))، وتنتقل قواعد المتداول وغير المتداول دون تغيير يُذكر.
هل أصبح الربح التشغيلي هو EBIT أو الربح "الأساسي"؟
لا. تبقى فيه إعادة الهيكلة والهبوط في القيمة والدعاوى القضائية، وتخرج منه المنشآت الزميلة ودخل الاستثمار (52، ب42).
هل يحظر IFRS 18 تسمية "أخرى"؟
لا، لكنها لا تُستخدم إلا عند تعذّر تسمية أوضح، وبأدق صيغة ممكنة مثل "مصروفات تشغيلية أخرى" (ب25، ب26).
هل أصبحت كل المقاييس غير المعرّفة في المعايير خاضعة للمراجعة؟
لا يدخل القوائم المالية منها إلا مقاييس الإدارة؛ أما النسب والتدفق النقدي الحر والأرقام التي تُذكر شفهيًا أو في وسائل التواصل الاجتماعي فتبقى خارجها (ب116، ب119).
هل يجب تعديل أرقام المقارنة؟
نعم (ج2). وتحل مطابقة ج3 بندًا ببند، وهي شكل جدول الشركة أ، محل الأثر لكل بند الذي يتطلبه IAS 8، وتتضمن القوائم الأولية في السنة الأولى مطابقات كذلك (ج4، ج5).
هل ينطبق IFRS 18 على من يطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة؟
لا. فالإصدار الثالث من ذلك المعيار، الساري من 1 يناير 2027، لا يتضمنه (المعايير الدولية الكاملة أم معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة في السعودية: من يطبق أيهما، والخيار الذي يصعب الرجوع عنه).
أين تتدرب على هذا
في زمالة الهيئة يقع هذا الموضوع في مادة المحاسبة المالية، ضمن الموضوع الرئيسي 1 (5 إلى 15%)، في الموضوعين الفرعيين 1/1/10 عرض القوائم المالية و1/2/5 إعداد القوائم المالية، مع مهمة تصنيف الحسابات وتجميعها بمستوى التطبيق (1/7)؛ ويقع بند الزكاة أيضًا في الموضوع الرئيسي 2 (45 إلى 65%)، الموضوع الفرعي 2/16. والمادة تختبر المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة، ولم تعلن الهيئة الدورة التي يدخل فيها IFRS 18 الاختبار أول مرة (هل يشمل اختبارك معيار IFRS 18؟ ACCA تختبره بالفعل، وCPA لا تختبره، والهيئة لم تعلن موعدًا).
يضم مقرر المحاسبة المالية في بريبيتو أسئلة تدريبية بشروح وافية، ويمكنك البدء بـأسئلة تدريبية مجانية. وانظر أيضًا المحاسبة المالية في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة، وكيف تعتمد الهيئة المعايير الدولية: ما يختلف في القوائم السعودية، وبرنامج زمالة الهيئة.
المصادر: من مؤسسة IFRS صفحة IFRS 18، وإعلان المجلس، وملخص المشروع، وجدول التوافق مع IAS 1، وتحديث لجنة التفسيرات لشهر مارس 2026، وتحديث المجلس لشهر يوليو 2026، وصفحة المشروع، وورقة موظفي المجلس، وIFRS 15، ومعيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة؛ ونص IFRS 18 في AASB 18؛ ومن الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين وثيقة الاعتماد وموضوعات اختبار الزمالة والمخطط الاسترشادي؛ ومن هيئة السوق المالية الإعلان وقواعد طرح الأوراق المالية والالتزامات المستمرة؛ والبنك المركزي السعودي. الشركة أ مثال توضيحي، والمواقف كما هي في 3 نوفمبر 2026، وستتغير مع تعديل المجلس الدولي الخاص بالزكاة.
جرّب 5 أسئلة على هذا الموضوع
السؤال 1 من 5
لدى إحدى المنشآت صنفان من المخزون في نهاية السنة تُقوّم أصنافها بنداً بنداً. فالصنف الأول تكلفته ١٨٠٬٠٠٠ ريال وصافي قيمته القابلة للتحقق ١٩٥٬٠٠٠ ريال، والصنف الثاني تكلفته ٢٤٠٬٠٠٠ ريال وصافي قيمته القابلة للتحقق ٢٢٠٬٠٠٠ ريال. قيمة المخزون التي تظهر في قائمة المركز المالي تكون:
