المحاسبة المالية في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة

المحاسبة المالية هي مادة زمالة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين التي تبدو أشبه ما تكون بشيء اجتزته من قبل. فحامل ACCA أدى أوراقًا في المعايير الدولية، وحامل CPA أدى مادة FAR. وهذا الأنس هو الفخ، لأن المادة لا تختبر المعايير الدولية كما ينشرها مجلس معايير المحاسبة الدولية، بل تختبر المعايير الدولية للتقرير المالي كما اعتمدتها الهيئة في المملكة، والطبقة المعتمدة لها محتوى حقيقي.

ففي مارس 2026 وقفت الهيئة أمام المنتدى الاستشاري لمعايير المحاسبة التابع لمجلس المعايير الدولية لتجادل في أي سطر من قائمة الدخل تقع الزكاة وفق المعيار IFRS 18. وكانت لجنة تفسيرات المعايير الدولية قد خلصت مبدئيًا إلى أن أي عبء خارج نطاق المعيار IAS 12 لا يجوز أن يقع في فئة ضرائب الدخل. أما مجلس معايير المحاسبة في الهيئة فكان قد خلص، أثناء اعتماد IFRS 18، إلى أنه يجب أن يقع فيها. ولا يغطي ذلك أي كتاب في المعايير الدولية طُبع في مكان آخر، وهو بالضبط ما تسأل عنه ورقة سعودية.

يغطي هذا الدليل الإطار، والمعايير التي تحمل الدرجات، وأين تنفعك خلفية CPA أو ACCA، واختيار لغة الورقة، وخطة من عشرة أسابيع.

الاختبار في لمحة

البند	المحاسبة المالية
المادة	المحاسبة المالية، إحدى مواد الزمالة الست
الشكل	60 سؤال اختيار من متعدد في 180 دقيقة، ثم 4 أسئلة مقالية في 120 دقيقة
المدة	5 ساعات، على ورقتين في يوم واحد
وزن الدرجة	75% اختيار من متعدد و25% أسئلة مقالية، منذ الدورة الثالثة من 2025
درجة النجاح	60 من 100، مع 5 درجات على الأقل من درجات القسم المقالي الخمس والعشرين
الدورات	أربع دورات في السنة، وكل مادة في كل دورة؛ في 2026: 5 إلى 8 أبريل، و28 يونيو إلى 1 يوليو، و27 إلى 30 سبتمبر، و20 إلى 23 ديسمبر، والتسجيل قبل كل دورة بنحو ستة أسابيع
الرسوم	1,000 ريال للتسجيل الأول (500 ريال للدورات اللاحقة) زائد 300 ريال لكل مادة
اللغة	العربية أو الإنجليزية باختيار المتقدم، منذ دورة سبتمبر 2025
طريقة الأداء	محوسب في مراكز اختبار في عشر مدن سعودية، ويُحجز المركز عبر خدمات المركز الوطني للقياس (هيئة تقويم التعليم والتدريب)
انقضاء الاجتياز	يسقط اجتياز المادة بعد أربع سنوات ميلادية وثلاثين يومًا من تاريخ أدائها إن لم تكتمل الزمالة قبل ذلك
الإعفاء	يُعفى من هذه المادة حاملو مؤهلات AICPA وICAEW وCICA والمؤهل الأسترالي، وتسمي الهيئة الجهة الأسترالية CA Australia في صفحتها الإنجليزية وCPA Australia في صفحتها العربية

تنشر الهيئة حدًا أدنى وحدًا أعلى لوزن كل موضوع رئيسي في الورقة.

الموضوع	الوزن
إطار مفاهيم التقرير المالي والدورة المحاسبية	5 إلى 15%
القياس والعرض والإفصاح لعناصر القوائم المالية الأساسية	45 إلى 65%
القياس والعرض والإفصاح لبعض الأحداث والظروف والعمليات التي تؤثر على المركز المالي ونتائج العمليات	25 إلى 45%

الإطار: المعايير الدولية زائد طبقتين سعوديتين

تتولى الهيئة اعتماد معايير المحاسبة في المملكة، وهي تعتمد المعايير الدولية اعتمادًا لا إحالة: فكل معيار جديد يُترجم، ثم يمر بمراجعة فنية وشرعية ونظامية. والناتج هو المعايير الدولية كاملة مع إضافتين.

الإضافة الأولى إفصاحات إضافية، أُلحقت بعدة معايير لتعكس المبادئ الشرعية أو الأنظمة المحلية. أما الاعتراف والقياس فلم يُمسّا: فالتزام الإيجار في الرياض يُقاس تمامًا كما يُقاس في لندن. والإضافة الثانية إصدارات الهيئة الخاصة فيما سكتت عنه المعايير الدولية، وفي مقدمتها الزكاة. وهذا النموذج مشروح في كيف تعتمد الهيئة المعايير الدولية: ما يختلف في القوائم السعودية.

الزكاة خارج نطاق IAS 12، وتُعرض إلى جواره

تُفرض الزكاة على وعاء مرتبط بحقوق الملكية والتمويل لا على الربح، فهي خارج نطاق المعيار IAS 12 وتُحاسب وفق معيار الزكاة الصادر عن الهيئة. وحين اعتمدت الهيئة المعيار IFRS 18 خلص مجلس معايير المحاسبة فيها إلى أن الزكاة يجب أن تُعرض ضمن فئة ضرائب الدخل، تحت مجموع فرعي بعنوان «الربح قبل ضريبة الدخل والزكاة»، في سطر مستقل عن مصروف ضريبة الدخل. وقد قرأت لجنة تفسيرات المعايير الدولية المعيار IFRS 18 بصيغته الصادرة في الاتجاه المعاكس، وأقرّت بذلك قرار جدول أعمال نهائيًا في مارس 2026، غير أن مجلس المعايير الدولية أرجأ البت في الاعتراض عليه. وفي يوليو 2026 قرر مجلس المعايير الدولية مبدئيًا أن يقترح تعديل IFRS 18 بحيث يُصنَّف ضمن فئة ضرائب الدخل العبء الضريبي الذي تفرضه الحكومة بديلًا مباشرًا عن ضريبة الدخل، متى نصّ النظام على أن تدفع المنشأة إما ضريبة الدخل وإما ذلك العبء، ويعدّ فريق المجلس الزكاة في المملكة مستوفية لهذا الشرط. والقرار مبدئي، ويُتوقع صدور مسودة العرض في الربع الرابع من 2026. وينبغي لإجابة الاختبار أن تتبع موقف الهيئة المعتمد وأن تشرح سببه: فالشركة ذات الملكية المختلطة تدفع الزكاة عن حصة وضريبة الدخل عن الحصة الأخرى، ويقرأ المستخدمون الاثنتين عبئًا نظاميًا واحدًا.

نموذج إعادة التقييم مشروط

يتيح المعياران IAS 16 وIAS 40 للمنشأة اختيار إعادة التقييم أو القيمة العادلة. أما هيئة السوق المالية فلم تتح ذلك: إذ أُلزمت الشركات المدرجة بالبقاء على نموذج التكلفة للسنوات المالية التي تبدأ قبل عام 2022، ولا يجوز لها التحول منذ 2022 إلا بموافقة مجلس الإدارة بناءً على توصية لجنة المراجعة، وبتقييمين من مقيّمين معتمدين، والأخذ بالأدنى منهما. وفي المعايير الدولية المنشورة الاختيار سياسة محاسبية. أما في المملكة فهو حدث من أحداث الحوكمة.

المنهج، والمعايير التي تحمل الدرجات

تنشر الهيئة المنهج في دليل الاختبارات المهنية السنوي، وصفحاتها العربية هي التي يجري تحديثها؛ فتأكد من إصدار الدليل الخاص بدورتك، لأن قائمة المعايير المعتمدة تتحرك كلما أصدر مجلس المعايير الدولية معايير جديدة. وأيًا كان الإصدار الذي تقرؤه، فمعظم العمل الثقيل يقع في المجالات التالية.

المعيار	ما يُختبر	طبيعته
IAS 1، ثم IFRS 18 من 2027	بنية القوائم، والمتداول وغير المتداول، وفئات IFRS 18 الجديدة	عرض. وهنا يسكن سطر الزكاة.
IFRS 15	نموذج الخطوات الخمس، والعوض المتغير، والأصيل مقابل الوكيل، وعلى مدى فترة مقابل نقطة زمنية	حسابي ومطوّل.
IFRS 16	نموذج المستأجر الواحد، وأصل حق الاستخدام والتزام الإيجار، والإعفاءان، وتصنيف المؤجر	حسابي؛ وفخ المبادئ الأمريكية.
IFRS 9	التصنيف بحسب نموذج الأعمال والتدفقات النقدية، والفائدة الفعلية، والخسائر الائتمانية المتوقعة	مفاهيمي ثم حسابي.
IAS 12، مع معيار الزكاة	الفروق المؤقتة، والأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة، والمنشآت ذات الملكية المختلطة التي تدفع الاثنتين	حسابي، وسعودي الخصوصية.
IFRS 10 وIFRS 3 وIAS 28	السيطرة، وطريقة الاستحواذ، والشهرة وخيار الحصص غير المسيطرة، والاستبعادات، والشركات الزميلة	ثقيل. المفضل للأسئلة المطولة.
IAS 16 وIAS 36 وIAS 38 وIAS 40	نموذجا التكلفة وإعادة التقييم، والمبلغ القابل للاسترداد، والهبوط وعكسه، والبحث مقابل التطوير	قواعد بأرقام. وهنا تعمل شروط هيئة السوق المالية.
IAS 7	الطريقتان المباشرة وغير المباشرة، وتصنيف الفوائد وتوزيعات الأرباح	آلي. درجات رخيصة إن تدربت عليه.
IAS 37	المخصصات، والالتزامات المحتملة، وعتبة الترجيح، والعقود المثقلة بالتزامات	حكم مصوغ في قواعد.
IAS 21	العملة الوظيفية مقابل عملة العرض، وإعادة القياس، وترجمة العمليات الأجنبية	آلي.

ولا تنشر الهيئة أوزانًا إلا للموضوعات الرئيسية الثلاثة المبيّنة في مطلع هذا الدليل، لا لكل معيار على حدة، فأي نسبة مئوية تُلحق بهذه الصفوف تقدير من أحدهم. وما يقوله شكل المنهج فعلًا أن التوحيد والإيراد وعقود الإيجار تولّد الأسئلة الحسابية المطولة، وأن العرض والمخصصات والعملات الأجنبية تولّد الأسئلة القصيرة. وهذا الجدول ليس المنهج كله: فوثيقة «موضوعات اختبار الزمالة» التي تنشرها الهيئة ويحيل إليها دليل الاختبارات تشمل أيضًا إطار المفاهيم والدورة المحاسبية، والمخزون، والأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع، والسياسات المحاسبية والأخطاء، والأحداث بعد فترة التقرير، والأطراف ذات العلاقة، وربحية السهم، والدفع على أساس السهم، ومنافع الموظفين، والترتيبات المشتركة، والتقرير المالي الأولي، والقطاعات التشغيلية، وتكاليف الاقتراض، وقياس القيمة العادلة، والمنح الحكومية، والزراعة، وعقود التأمين، والتقرير المالي في ظل التضخم الجامح، والمعيار الدولي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم، والتفسيرات التي اعتمدتها الهيئة، فذاكر من تلك القائمة لا من هذا الجدول وحده.

المواضيع التي تحسم النتيجة

الإيراد وفق IFRS 15

صيغ المعيار IFRS 15 والمعيار الأمريكي معًا وهما يتشاركان الخطوات الخمس، فاستعداد CPA لمادة FAR ينتقل هنا شبه سليم. والضغط في الخطوتين الرابعة والخامسة: توزيع السعر على أساس أسعار البيع المستقلة النسبية، وتقرير هل تنتقل السيطرة على مدى فترة أم عند نقطة زمنية. اقرأ الاعتراف بالإيراد: نموذج الخطوات الخمس.

عقود الإيجار وفق IFRS 16

للمعيار IFRS 16 نموذج مستأجر واحد. فكل عقد إيجار يتجاوز الإعفاءين، اثني عشر شهرًا أو أقل والأصول منخفضة القيمة، يظهر في قائمة المركز المالي أصلَ حق استخدام والتزامَ إيجار، ويكون المصروف استهلاكًا زائد فائدة. ولا وجود لإيجار تشغيلي عند المستأجر؛ أما المؤجرون فيحتفظون بالتقسيم. ويشرح مقال الإيجار التشغيلي والتمويلي وفق ASC 842 النموذج الأمريكي ذا الفئتين: اقرأه لآليات الالتزام، وانتبه إلى أن اختبار التصنيف لا نظير له عند المستأجر في IFRS 16.

الأدوات المالية وفق IFRS 9

التصنيف سؤالان: ما نموذج الأعمال، وهل التدفقات النقدية التعاقدية مدفوعات أصل وفائدة فحسب. والتكلفة المطفأة تنتج من الإجابتين الصحيحتين معًا، وهي تعني طريقة الفائدة الفعلية، وهي الحسبة المشروحة في كيف تعمل علاوة وخصم إصدار السندات. أما الخسائر الائتمانية المتوقعة فهي الإضافة الخاصة بالمعايير الدولية، والتمييز بين اثني عشر شهرًا وعمر الأداة هو المفصل القابل للاختبار.

الضريبة المؤجلة، وتداخلها مع الزكاة

يعترف المعيار IAS 12 بضريبة مؤجلة عن الفروق المؤقتة بين القيم الدفترية والأسس الضريبية، بالنسب النافذة أو النافذة فعليًا في تاريخ التقرير. وفي المملكة ينطبق ذلك على الحصة المملوكة لأجانب في المنشأة المختلطة، الخاضعة للضريبة بنسبة 20%، بينما تنطبق الزكاة على الباقي، فتحمل مجموعة قوائم واحدة الحسابين معًا. ويبيّن مقال الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة الآليات؛ أما الوعاء الزكوي نفسه فموضعه الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة.

التوحيد وتجميع الأعمال

يعرّف المعيار IFRS 10 السيطرة بالسلطة والتعرض للعوائد المتغيرة والصلة بينهما؛ ويطبق المعيار IFRS 3 طريقة الاستحواذ. والسمة الخاصة بالمعايير الدولية هي خيار الحصص غير المسيطرة: القيمة العادلة، وتعطي شهرة كاملة، أو الحصة النسبية من صافي الأصول، وتعطي شهرة جزئية. ولا تجيز المبادئ الأمريكية إلا الأولى. أما الاستبعادات فواحدة في كل إطار؛ ويعمل عليها مقال شرح قيود التوحيد في مادة FAR.

التدفقات النقدية وفق IAS 7

يتيح المعيار IAS 7 للمنشأة تصنيف الفوائد المدفوعة وتوزيعات الأرباح المقبوضة ضمن التشغيل أو غيره، وهو خيار لا تتيحه المبادئ الأمريكية، فاقرأ السياسة المذكورة قبل الإجابة. ويغطي مقال قائمة التدفقات النقدية: المباشرة وغير المباشرة التسوية.

أين تنفعك خلفية CPA أو ACCA، وأين تضللك

حامل ACCA اختُبر في المعايير الدولية ولن يجد جديدًا إلا الطبقة السعودية. أما حامل CPA فاختُبر في المبادئ الأمريكية، والإطاران يختلفان في المواضع التي يحبها واضعو الأسئلة بالضبط.

الموضوع	عادة المبادئ الأمريكية	ما تتطلبه المعايير الدولية المعتمدة
محاسبة المستأجر	التصنيف تشغيليًا أو تمويليًا؛ والإيجار التشغيلي يحمل تكلفة بالقسط الثابت	نموذج مستأجر واحد. استهلاك زائد فائدة لكل عقد يتجاوز الإعفاءين
صيغة تكلفة المخزون	الوارد أخيرًا صادر أولًا مسموح به	يجيز IAS 2 التمييز المحدد والوارد أولًا صادر أولًا والمتوسط المرجح. والوارد أخيرًا صادر أولًا ليس في القائمة
تكاليف التطوير	تُحمَّل مصروفًا عند تكبدها، مع استثناءات للبرمجيات	يحمّل IAS 38 البحث مصروفًا ويرسمل التطوير متى استوفى المعايير
العقارات والآلات والمعدات	نموذج التكلفة فقط	يجيز IAS 16 إعادة التقييم، والفائض إلى الدخل الشامل الآخر، مع خضوع الشركات المدرجة لشروط هيئة السوق المالية أعلاه
الهبوط في القيمة	فحص غير مخصوم أولًا؛ ولا عكس للأصول المحتفظ بها للاستخدام	يستخدم IAS 36 المبلغ القابل للاسترداد، وهو الأعلى من القيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع والقيمة قيد الاستخدام، ويعكس الهبوط عند تغير الظروف؛ أما هبوط الشهرة فلا يُعكس أبدًا
الحصص غير المسيطرة	القيمة العادلة فقط	القيمة العادلة أو الحصة النسبية من صافي الأصول، يُختار لكل استحواذ

وهل تؤدي المادة أصلًا سؤال مستقل. فالهيئة تعفي حاملي CPA الأمريكية وACA من ICAEW وCA الكندية والمؤهل الأسترالي من ثلاث مواد، هي المحاسبة المالية والمحاسبة الإدارية والحكومية والمراجعة؛ أما ACCA فليست في تلك القائمة. وتتفق صفحتا الهيئة الإنجليزية والعربية ودليلها لعام 2026 على هذه المواد الثلاث، لكنها تختلف في اسم الجهة الأسترالية، إذ تسميها الصفحة الإنجليزية CA Australia وتسميها الصفحة العربية والدليل CPA Australia، فاقرأ إعفاءات زمالة الهيئة موضّحة: هل تعفيك CPA من الاختبارات؟ وتأكد كتابيًا قبل التسجيل.

كيف تُبنى الورقة

تُصحح كل مادة من 100 على حدة، بلا تعويض بين المواد. ويذكر اختبار زمالة الهيئة السعودية: المواد وشروط التأهل والرسوم أن درجة النجاح 60% وأن الصيغة اختيار من متعدد زائد أسئلة مقالية، مع حمل جزء الاختيار من متعدد الحصة الأكبر. ومنذ الدورة الثالثة من 2025 يحمل قسم الاختيار من متعدد 75 درجة من 100 والأسئلة المقالية 25 درجة، ويُشترط للنجاح أيضًا الحصول على 5 درجات على الأقل من درجات القسم المقالي الخمس والعشرين: والمثال الذي تضربه الهيئة نفسها متقدم حصل على 63 درجة، منها 60 من الاختيار من متعدد و3 من الأسئلة المقالية، فلا يُعدّ مجتازًا للمادة. أما تقسيم 60/40 الذي ما زال يُذكر في بعض المصادر فهو الصيغة السابقة لهذا التعديل. والجزء المقالي هو حيث يوضع التوحيد والإيراد مطولين، فتدرب على كتابة حساب كامل ضمن حد زمني.

بالعربية أم بالإنجليزية

منذ الدورة الثالثة من عام 2025 صارت الزمالة متاحة بالإنجليزية إلى جانب العربية، ويُختار ذلك عند التسجيل. والاعتماد يبدأ بالترجمة، فالمعيار العربي هو النص المعتمد، والورقة الإنجليزية تختبر إطارًا صياغته المحلية الرسمية عربية. فأدّ الاختبار باللغة التي تحرر بها قوائم مالية، وفي الحالتين تعلّم المصطلحات العربية للطبقة السعودية، لأن إصدارات الهيئة وقواعد هيئة الزكاة والضريبة والجمارك عربية أولًا والنسخ الإنجليزية متأخرة عنها.

خطة من عشرة أسابيع

عشرة أسابيع باثنتي عشرة إلى خمس عشرة ساعة أسبوعيًا شكل واقعي لمن يعمل بدوام كامل. ويسير الترتيب من المعايير التي تنظّم كل شيء إلى المعايير التي تجمع كل شيء، مع العودة إلى الطبقة السعودية بعد إحكام المعايير الدولية التي تحتها.

الأسابيع	التركيز	لماذا هنا
1	إطار الاعتماد، وIAS 1 وIFRS 18، وIAS 8، وIAS 7	كل موضوع لاحق يستقر في قائمة. تعلّم القوائم أولًا، ومعها نقطة عرض الزكاة.
2	IAS 16 وIAS 38 وIAS 40 وIAS 36 وIAS 2	معايير الأصول، وأول موضع تظهر فيه عادات المبادئ الأمريكية.
3	IFRS 15	الخطوات الخمس، ثم أسئلة التوزيع والتوقيت التي تحمل الدرجات.
4	IFRS 16	ابنِ جدول التزام الإيجار يدويًا حتى يصير النموذج الواحد تلقائيًا.
5	IFRS 9 وIAS 32	التصنيف، والفائدة الفعلية، والخسائر الائتمانية المتوقعة.
6	IAS 12 مع معيار الزكاة، وIAS 37، وIAS 21	حساب الملكية المختلطة هو تمرين الدمج للنصف الأول.
7 إلى 8	IFRS 3 وIFRS 10 وIAS 28	أثقل المجالات. طريقتا الحصص غير المسيطرة كلتاهما، في كل مرة.
9	الطبقة السعودية مجددًا، مع تدريب مختلط	الإفصاحات الإضافية، وشروط هيئة السوق المالية، وعرض الزكاة، وقد فُهمت المعايير الدولية التي تحتها.
10	أوراق كاملة تحت ضغط الوقت، والأسئلة المقالية مكتوبة كاملة	الجزء المقالي يخسر الدرجات للإيقاع أكثر مما يخسرها للمعرفة.

كيف تقترن بالمواد الأخرى

تشترك المحاسبة المالية مع المراجعة في طريقة الدراسة: فكلتاهما تكافئ التدريب العملي على القراءة، والقوائم التي تنتجها الأولى هي ما تؤكده الثانية. وهذا يجعلهما الزوج الطبيعي لدورة واحدة، ويبني مقال بأي ترتيب تؤدي مواد زمالة الهيئة خطة من اثني عشر شهرًا حول هذا الاقتران. وهي تغذي أيضًا الزكاة والضريبة: فالوعاء يُحسب من قائمة المركز المالي التي تعلّمك هذه المادة بناءها، ويُعرض هنا ويُحسب هناك.

أين تتدرب على هذا

المهارة القابلة للاختبار هي إنتاج رقم تحت ضغط الوقت، والقراءة لا تنتج ذلك. ويغطي مقرر المحاسبة المالية في بريبيتو المعايير المعتمدة بأسئلة تدريبية ومحاكاة موقوتة وشروح وافية ومراجعة للأخطاء، بالعربية والإنجليزية.

وللشهادة ككل، راجع اختبار زمالة الهيئة السعودية: المواد وشروط التأهل والرسوم أو برنامج زمالة الهيئة.

---

المصادر: ملف مؤسسة المعايير الدولية عن تطبيق المعايير في السعودية، وورقة الهيئة المقدمة إلى المنتدى الاستشاري لمعايير المحاسبة في مارس 2026 بشأن عرض الزكاة، وملخصات المعايير الصادرة عن مؤسسة المعايير الدولية، وإعلان الهيئة بشأن فتح الزمالة للعالم. المعايير المعتمدة والمنهج وصيغة الاختبار ودرجة النجاح تحددها الهيئة وتُراجَع دوريًا؛ فتأكد من دليل الاختبارات المهنية الساري على صفحات الهيئة العربية قبل التخطيط لدورة. ومسألة الزكاة في IFRS 18 لم تُحسم بعد: فقرار مجلس المعايير الدولية في يوليو 2026 باقتراح التعديل قرار مبدئي، ويُتوقع صدور مسودة العرض في الربع الرابع من 2026.