الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة

الزكاة والضريبة هي مادة زمالة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين التي لا نظير لها في أي مكان آخر. فمادة المحاسبة المالية لها ما يقابلها في المعايير الدولية، والمراجعة تنطبق على معايير المراجعة الدولية، وبيئة الأعمال مألوفة لكل من درس التمويل. أما الزكاة والضريبة فهي نظام سعودي، تديره هيئة سعودية، وتتغير بتغير ذلك النظام.

ولذلك أثران على طريقة استعدادك. الأثر الحسن أن المنهج محدود ومبني على قواعد، ما يجعلها من أكثر مواد الزمالة قابلية للاجتياز إن عملت عليها كما ينبغي. والأثر السيئ أن حصة كبيرة من المواد الدراسية المتاحة على الإنترنت قديمة، أحيانًا بسنوات وبعدة تغييرات نظامية.

يبيّن هذا الدليل ما تغطيه المادة، وكيف توزع وقتك عليها، وأي القواعد تغيّر حديثًا بما يُبطل المواد الأقدم، وأين تجد شرحًا مفصلًا لكل مجال.

الاختبار في لمحة

البند	الزكاة والضريبة
المادة	الزكاة والضريبة، إحدى مواد الزمالة الست
الشكل	70 سؤال اختيار من متعدد في 160 دقيقة، ثم 3 أسئلة مقالية في 80 دقيقة
المدة	4 ساعات، في جلسة واحدة متصلة
وزن الدرجة	75% اختيار من متعدد و25% أسئلة مقالية، منذ الدورة الثالثة من 2025
درجة النجاح	60 من 100، مع 5 درجات على الأقل من درجات القسم المقالي الخمس والعشرين
الدورات	أربع دورات في السنة، وكل مادة في كل دورة؛ في 2026: 5 إلى 8 أبريل، و28 يونيو إلى 1 يوليو، و27 إلى 30 سبتمبر، و20 إلى 23 ديسمبر، والتسجيل قبل كل دورة بنحو ستة أسابيع
الرسوم	1,000 ريال للتسجيل الأول (500 ريال للدورات اللاحقة) زائد 300 ريال لكل مادة
اللغة	العربية أو الإنجليزية باختيار المتقدم، منذ دورة سبتمبر 2025
طريقة الأداء	محوسب في مراكز اختبار في عشر مدن سعودية، ويُحجز المركز عبر خدمات المركز الوطني للقياس (هيئة تقويم التعليم والتدريب)
انقضاء الاجتياز	يسقط اجتياز المادة بعد أربع سنوات ميلادية وثلاثين يومًا من تاريخ أدائها إن لم تكتمل الزمالة قبل ذلك

تنشر الهيئة حدًا أدنى وحدًا أعلى لوزن كل موضوع رئيسي في الورقة.

الموضوع	الوزن
الإطار الفكري للزكاة والضريبة	3 إلى 7%
الزكاة	20 إلى 30%
ضريبة الدخل	20 إلى 30%
الضريبة الانتقائية	5 إلى 15%
ضريبة القيمة المضافة	20 إلى 30%
ضريبة التصرفات العقارية	5 إلى 10%
تنظيم هيئة الزكاة والضريبة والجمارك وقواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبية	2 إلى 3%

ماذا تغطي المادة

الزكاة والضريبة إحدى المواد الست في اختبار زمالة الهيئة، تُؤدى وتُصحح على حدة. وهي تنقسم عمليًا إلى خمس مجموعات من القواعد، تديرها جميعًا هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

المجال	ما يتضمنه	طبيعته
الزكاة	الوعاء الزكوي، والإضافات والحسميات، وتخصيص الالتزامات، والحد الأدنى للوعاء، والنسب والإقرارات	حسابي. أكبر مجال منفرد وأكثرها اختبارًا بعمق.
ضريبة الدخل	من يخضع للضريبة، ونسبة 20%، والمصروفات المسموح بها وغير المسموح بها، وتعديلات الوعاء الضريبي، والخسائر، والملكية المختلطة	حسابي، بتداخل كبير مع الزكاة عبر الشركات المختلطة.
ضريبة الاستقطاع	المدفوعات لغير المقيمين، والنسبة بحسب نوع الدفعة، والتوقيت والتزامات التقديم	حفظ. درجات رخيصة، وتُختبر كثيرًا.
ضريبة القيمة المضافة	ضريبة المخرجات والمدخلات، وحدود التسجيل، والتوريدات صفرية النسبة مقابل المعفاة، والخصم، والإقرارات، والفوترة الإلكترونية	قواعد وآليات. أكثر المجالات تفصيلًا من الناحية الإجرائية.
رسوم أخرى	ضريبة التصرفات العقارية، والضريبة الانتقائية، والجمارك على مستوى عام	ضيقة ومحددة جيدًا. جديرة بالتحصيل الكامل.

ولا تُنشر النسب على هيئة أوزان مخطط محتوى كما هي الحال في اختبار CPA. لكن ما يمكن قوله بثقة أن الزكاة هي مرتكز المادة، وأن ضريبة القيمة المضافة ثاني أكبر مجال، وأن ضريبة الاستقطاع وضريبة التصرفات العقارية تحققان عائدًا على وقت الدراسة لا يتناسب البتة مع حجمهما، لأنهما قصيرتان ودقيقتان وقابلتان للاختبار استرجاعًا.

ابدأ بالزكاة، وابدأ بمعنى الوعاء

كل من يتعثر في الزكاة تقريبًا يتعثر في المفهوم الخاطئ نفسه: أنه يعاملها ضريبة على الربح. وهي ليست كذلك. فالزكاة تُفرض على وعاء، والوعاء يمثل التمويل الذي تحتفظ به المنشأة وغير المرتبط بأصول طويلة الأجل.

وهذه الفكرة وحدها تفسر بنية الحساب كلها. فأنت تجمع مصادر التمويل طويل الأجل، ثم تحسم ما استُثمرت فيه تلك المصادر. وهي تفسر أيضًا ما يخطئ فيه المرشحون: لماذا قد تجب الزكاة على شركة خاسرة، ولماذا لا يمكنك ببساطة حسم كل أصل ثابت، ولماذا يوجد حد أدنى لا يهبط الوعاء دونه.

اقرأ: كيف يُحسب الوعاء الزكوي في السعودية، وفيه تفصيل الإضافات والحسميات ونسبتي 2.5% و2.577% ومثال كامل.

لائحة 2024 تُبطل المواد الأقدم

هذه هي النقطة التي تخطئ فيها أكبر قدر من المواد الدراسية، وتستحق أن تختبر بها أي مرجع تستخدمه.

صدرت لائحة تنفيذية جديدة في مارس 2024 وتسري على السنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2024، ونقلت الحساب إلى الأرصدة الختامية في نهاية السنة بدلًا من الأرصدة الافتتاحية واختبارات مدة الحيازة. وأي دليل أو نموذج أو مثال محلول لا يزال مبنيًا على الأرصدة الافتتاحية إنما يصف نظامًا لم يعد قائمًا. كما وسّعت اللائحة نفسها البنود القابلة للحسم وحدّثت حدود الوعاء.

وإن لم يذكر مرجعٌ هذا التغيير، فعُدّه سابقًا لعام 2024 ونحّه جانبًا.

ضريبة الدخل ومسألة الملكية المختلطة

يتحدد الرسم الذي تدفعه المنشأة بـمن يملكها لا بما تفعله. فالملكية السعودية والخليجية تخضع للزكاة، والملكية الأجنبية تخضع لضريبة دخل الشركات بنسبة 20%، والملكية المختلطة تُقسم تناسبيًا وتدفع الاثنتين.

والحالة المختلطة هي التي تولّد أسئلة اختبار حقيقية، لأن مجموعة واحدة من القوائم المالية عليها أن تسند حسابين على وعاءين مختلفين. وإن أتقنت شركة ذات ملكية مختلطة إتقانًا نظيفًا، فقد فهمت الرسمين معًا.

اقرأ: زكاة أم ضريبة دخل؟ من يدفع ماذا في السعودية.

ضريبة الاستقطاع: أرخص درجات المادة

ضريبة الاستقطاع جدول نسب يُطبق على المدفوعات لغير المقيمين، والمحتوى القابل للاختبار هو في جوهره أي نسبة تتعلق بأي نوع من الدفعات. أتعاب الإدارة 20%، والإتاوات 15%، والإيجار وتوزيعات الأرباح 5%، وبقية الفئات بينهما.

ولا صعوبة مفاهيمية هنا البتة. المسألة فقط هل حفظت الجدول أم لا. والمرشح الذي يؤجلها إلى الأسبوع الأخير والمرشح الذي يتعلمها في الأسبوع الأول ينتهيان إلى الدرجات نفسها، وهذه حجة كافية لتعلمها في الأسبوع الأول والكف عن القلق بشأنها.

اقرأ: ضريبة الاستقطاع في السعودية بحسب نوع الدفعة.

ضريبة القيمة المضافة: الآلية أولًا ثم الحالات الطرفية

تبدو ضريبة القيمة المضافة كبيرة لكثرة سطحها الإجرائي، لكن الآلية تحتها جملة واحدة: تفرض ضريبة مخرجات على مبيعاتك، وتدفع ضريبة مدخلات على مشترياتك، وتورّد الفرق. وكل ما عدا ذلك شروط على هذا.

أحكم الآلية أولًا، ثم توسّع إلى الأجزاء المولّدة للأسئلة: حدود التسجيل، والتفريق بين التوريدات صفرية النسبة والمعفاة (وهما يسلكان سلوكًا مختلفًا تمامًا في خصم ضريبة المدخلات، وهذا هو الفخ الاختباري الكلاسيكي)، وضريبة المدخلات غير القابلة للخصم، ومعالجة الواردات.

اقرأ: ضريبة المدخلات مقابل ضريبة المخرجات في السعودية.

الفوترة الإلكترونية صارت جزءًا من صورة القيمة المضافة

انتقل برنامج فاتورة التابع لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك من كونه مشروع امتثال إلى كونه سمة قائمة في نظام ضريبة القيمة المضافة، ويجري ربط المرحلة الثانية على موجات بحدود إيرادات تنخفض تدريجيًا. ومن المعقول توقع سؤال عنها، وهي أيضًا الجزء الأكثر تغيرًا في المنهج.

اقرأ: المرحلة الثانية من الفوترة الإلكترونية: من المشمول ومتى.

ضريبة التصرفات العقارية

ضريبة التصرفات العقارية صغيرة وقائمة بذاتها وتستحق التعلم الكامل لا الجزئي. وهي تُفرض بنسبة 5% على الأعلى من الثمن أو القيمة السوقية، وخلافًا لأغلب الرسوم تُسدد لدى كاتب العدل قبل الإفراغ لا تُقدَّم بإقرار بعده، وهذه هي التفصيلة التي تميزها ومن ثم تجعلها قابلة للاختبار.

اقرأ: ضريبة التصرفات العقارية في السعودية.

خطة دراسة

ثمانية أسابيع بمعدل ثماني إلى عشر ساعات أسبوعيًا تكفي لهذه المادة إن أُنفق الوقت على الحساب لا على القراءة. والترتيب مهم، لأن المجالات تبني بعضها على بعض أكثر مما تبدو عليه.

الأسابيع	التركيز
1	معنى الوعاء الزكوي، والإضافات والحسميات، والنسب. واحفظ جدول ضريبة الاستقطاع في الأسبوع نفسه وأنهِ أمره.
2 إلى 3	حسابات زكوية كاملة، بما فيها تخصيص الالتزامات واختبار الحد الأدنى للوعاء. اعمل الأمثلة ولا تقرأها.
4	ضريبة الدخل: الوعاء الضريبي، والبنود المسموح بها وغير المسموح بها، والخسائر.
5	الملكية المختلطة، والحسابان معًا من مجموعة قوائم واحدة. هذا أسبوع الدمج.
6	آليات ضريبة القيمة المضافة، والحدود، وصفرية النسبة مقابل المعفاة، وخصم ضريبة المدخلات.
7	ضريبة التصرفات العقارية، والضريبة الانتقائية، والفوترة الإلكترونية. قصيرة ومحدودة، فأحكمها.
8	تدريب مختلط تحت ضغط الوقت، مع معالجة موجهة لما كشفه التدريب.

ودرجة النجاح في كل مادة من مواد الزمالة 60% من 100، بلا تعويض بين المواد. ويمزج هذا الاختبار بين أسئلة الاختيار من متعدد والأسئلة المقالية، بواقع 75% و25% من الدرجات منذ الدورة الثالثة من 2025 (أما الأنظمة وبيئة الأعمال فاختيار من متعدد فقط)، وتحمل أسئلة الاختيار من متعدد الحصة الأكبر من الدرجات، فالدقة مع السرعة في البنود الحسابية القصيرة أهم من الكتابة المطولة.

العادة الأهم في هذه المادة

تحقق من تاريخ كل ما تدرسه. فالزكاة والضريبة هي مادة الزمالة الوحيدة التي يمكن فيها لمرجع جيد الصياغة ووافٍ ومشروح بعناية أن يكون ضارًا فعليًا، لأنه يصف قواعد استُبدلت. فلائحة الزكاة لعام 2024، وموجات الفوترة الإلكترونية، والتحديثات الدورية لإرشادات ضريبة القيمة المضافة، تعني جميعها أن ملخصًا عمره سنتان ليس قديمًا فحسب، بل خاطئ على نحو محدد وقابل للاختبار.

وحين يختلف مرجعٌ مع الإرشادات السارية الصادرة عن الهيئة، فالإرشادات هي المعتمدة.

أين تتدرب على هذا

هذه مادة تؤدي فيها الأسئلة التدريبية العمل كله تقريبًا، لأن المهارة القابلة للاختبار هي تطبيق قاعدة على نمط وقائع بسرعة وصواب. ويغطي مقرر الزكاة والضريبة في بريبيتو الوعاء والتعديلات وضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة والضريبة الانتقائية وضريبة التصرفات العقارية، بأسئلة تدريبية ومحاكاة وشروح وافية بالعربية والإنجليزية.

وللشهادة ككل، راجع دليل اختبار زمالة الهيئة للمواد والأهلية والرسوم، أو برنامج زمالة الهيئة.

---

هذا دليل دراسي، وليس استشارة ضريبية ولا بديلًا عن اللوائح. المصادر: إرشادات هيئة الزكاة والضريبة والجمارك بشأن حساب الزكاة، وإعلان الهيئة بشأن فتح الزمالة للعالم. تتغير النسب والحدود واللوائح، فتأكد من الوضع الساري لدى الهيئة، ومن بنية الاختبار والرسوم لدى الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، قبل الاعتماد على أي رقم هنا. وحيث تختلف صفحات الهيئة الإنجليزية عن العربية، فالصفحات العربية هي التي يجري تحديثها.