معيار IFRS 18 كما اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين: صنف ضرائب الدخل يصبح صنف الزكاة وضرائب الدخل، ومسميان جديدان لمجموعين فرعيين، وبقاء إفصاحات المرابحة والتورق
معيار IFRS 18 كما اعتمدته الهيئة في المملكة ليس نص مجلس معايير المحاسبة الدولية مضافًا إليه إفصاحات فحسب. فقد غيّرت الهيئة اسم الصنف الرابع إلى صنف الزكاة وضرائب الدخل، وأعادت تسمية مجموعين فرعيين، وأضافت مصروف الزكاة إلى أحد البنود المدرجة، وأبقت قاعدتها في الإفصاح عن الفوائد التقليدية منفصلة أيًّا كان مبلغها (الفقرتان الجديدتان 76أ و85أ)، ووسّعت تفصيل الأرصدة في الفقرة ب111. كل تعديل فقرةً فقرة، بمسماه العربي وسبب الهيئة.
تضيف الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين في أغلب ما تعتمده من المعايير الدولية إفصاحاتٍ، وتترك صياغة مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) على حالها، كما يشرح كيف تعتمد الهيئة المعايير الدولية: ما يختلف في القوائم السعودية. والمعيار الدولي للتقرير المالي 18 "العرض والإفصاح في القوائم المالية" يذهب أبعد من تعديلات الهيئة السابقة الخاصة بالزكاة في IAS 1 وIAS 7: ففي البند 42 من وثيقة الاعتماد غيّرت الهيئة اسم الصنف (الفئة) الرابع في قائمة الدخل إلى "صنف الزكاة وضرائب الدخل"، وأعادت تسمية مجموعين فرعيين، وأضافت مصروف الزكاة إلى أحد البنود المستقلة المدرجة في المعيار. فموضع الزكاة، وهو سؤال ما زال مفتوحًا في نص المجلس الدولي، محسوم للشركة السعودية.
وقد وصفت الهيئة تعديلاتها في إعلانها الصادر في 14 يناير 2025 بأنها نقلٌ لإفصاحاتها الإضافية على IAS 1 إلى المعيار الجديد بعد مواءمتها مع فقراته. وفي هذه المواءمة يكمن الجوهر.
ليس اعتمادًا للإفصاحات وحدها: ما الذي غيّرته الهيئة في IFRS 18، ومتى
اعتمد مجلس معايير المحاسبة في الهيئة المعيارين IFRS 18 وIFRS 19 (البند 43، دون تعديل) وما ترتب عليهما من تعديلات على المعايير الأخرى، بقراره المؤرخ في 25/06/1446هـ (26 ديسمبر 2024). وتورد وثيقة الاعتماد، وهي ملف PDF متاح للعموم بالعربية والإنجليزية آخر تحديث له في 04/07/1447هـ (24 ديسمبر 2025)، المعيار IFRS 18 في البند 42، في الصفحات 42 إلى 49، مع وضع خط تحت ما أضافته الهيئة. ويحل المعيار محل IAS 1 للفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، مع السماح بالتطبيق المبكر. (ولا صلة له بمعيار IAS 18 "الإيراد" الذي حل محله IFRS 15.)
وإلى جانب توضيح عام يُبقي المصطلحات السعودية، تُدخل عشر فقرات الزكاةَ إلى جوار ضريبة الدخل، وسبب ذلك كما نصت عليه الهيئة: «أُضيفت هذه المتطلبات نظراً لالتزام الشركات السعودية بدفع الزكاة المستحقة، وعرض مصروف الزكاة الخاص بالفترة، باعتباره أحد مصروفات الشركات السعودية للفترة وفقاً للمعيار المحلي "معيار الزكاة المعدل"». وتنقل ثلاث فقرات إفصاحات الهيئة الخاصة بالتمويل الإسلامي من IAS 1. ولا يغيّر شيء من ذلك طريقة قياس الزكاة.
فقرةً فقرة: التعديلات السعودية في البند 42
المسميات بين علامات التنصيص هي مسميات الهيئة بنصها.
| الفقرة | نص الهيئة | الصياغة الإنجليزية | الأثر |
|---|---|---|---|
| توضيح عام | "قائمة الدخل"؛ "صافي الدخل" | income statement; net income | بقاء المصطلحات السعودية |
| 6 | المنشآت غير الهادفة للربح ومنشآت القطاع العام التي "تم السماح" لها بتطبيقه | are allowed to | صياغة النطاق |
| 47(د)، 48 | "صنف الزكاة وضرائب الدخل" | Zakat and income taxes category | تغيير اسم الصنف |
| 67 | مصروف الزكاة وفق المعيار المحلي "معيار الزكاة المعدل"، مع ضريبة IAS 12 | national Standard of Zakat (Revised) | خروج الزكاة من الصنف التشغيلي |
| ب29 | خارج متطلبات التصنيف في الفقرات 47(أ) إلى (ج) | not subject to the requirements for classifying | لا اختبار تصنيف للزكاة |
| 69(ب)، 71 | "الربح أو الخسارة قبل التمويل والزكاة وضرائب الدخل" | profit or loss before financing and Zakat and income taxes | مسمى جديد لمجموع فرعي إلزامي |
| 75(أ)، البند الرابع | "مصروف الزكاة ومصروف أو دخل ضريبة الدخل" | Zakat expense and income tax expense or income | الزكاة في بند مدرج |
| 103(ف) | "الالتزامات عن الزكاة المستحقة" | liabilities for accrued Zakat | بند في قائمة المركز المالي |
| ب97 | الزكاة ضمن أمثلة الالتزامات المتداولة الأخرى | Zakat and income taxes | إضافة إلى الأمثلة |
| 118(هـ) | "الربح أو الخسارة قبل الزكاة وضرائب الدخل" | profit or loss before Zakat and income taxes | اختياري؛ ليس من مقاييس الإدارة |
| 76أ (جديدة) | دخل الفوائد التقليدية؛ والمكاسب الأخرى حسب نوعها | no matter how small | إفصاح في الإيضاحات |
| 85أ (جديدة) | مصروف الفوائد التقليدية | no matter how small | إفصاح في الإيضاحات |
| ب111 (موسّعة) | الأرصدة حسب طبيعة التمويل الذي نشأت عنه | murabaha, tawarruq, sukuks | في صلب القائمة أو في الإيضاحات |
تعدّد الفقرة 118 المجاميع الفرعية التي ليست من مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة (مقاييس الإدارة)، فالمجموع الوارد في 118(هـ) اختياري ولا يستلزم إيضاحًا لمقاييس الإدارة؛ أما الفقرة 69 فتتطلب مجموعين فرعيين إضافةً إلى صافي الدخل، وقد أعادت الهيئة تسمية الثاني منهما.
أسفل قائمة الدخل السعودية، قبل التعديل وبعده
وبالمقارنة مع IAS 1 كما اعتمدته الهيئة، تتغير البنود الأخيرة كما يلي (والأرقام المحلولة في شرح معيار IFRS 18 بحالة عملية: قائمة دخل سعودية من IAS 1 إلى الأصناف الجديدة بندًا ببند، ينتقل فيها الربح التشغيلي من 230 إلى 186 ويبقى صافي الدخل 180). أما نص المجلس الدولي فلا ذكر فيه للزكاة، ويتوقع موظفو المجلس أن تقع الزكاة في الصنف التشغيلي.
| البند | IAS 1 كما اعتُمد، حتى 2026 | IFRS 18 كما اعتُمد في المملكة |
|---|---|---|
| بعد دخل الاستثمار | غير معرّف | "الربح أو الخسارة قبل التمويل والزكاة وضرائب الدخل"، 69(ب) |
| قبل بند الضريبة | "الربح قبل الزكاة والضريبة"، 102 و103 | "الربح أو الخسارة قبل الزكاة وضرائب الدخل"، اختياري، 118(هـ) |
| بند الضريبة المدرج | "مصروف الضريبة والزكاة"، 82(د) | "مصروف الزكاة ومصروف أو دخل ضريبة الدخل"، 75(أ)، البند الرابع |
| صنف الزكاة | لا أصناف | صنف الزكاة وضرائب الدخل، 67 |
ما يبقى اجتهادًا لمعدّ القوائم
بند واحد أم بندان. يدرج النص المعتمد الزكاة وضريبة الدخل بندًا مستقلًا واحدًا، ولا يشترط بذاته عرضهما في بندين منفصلين؛ أما ما إذا كانت مبادئ التجميع والتفصيل في المعيار تقتضي الفصل بينهما فمسألة اجتهاد، وقد رجّحت ورقة الهيئة إلى المجلس الدولي عرضهما منفصلين. واستخدمت تلك الورقة، المقدَّمة إلى المنتدى الاستشاري لمعايير المحاسبة التابع للمجلس الدولي في مارس 2026، عبارة "distinctively separate" أي منفصلة بوضوح. وتشتد أهمية ذلك للشركة المختلطة التي تدفع الاثنين (ضريبة الدخل على الشركات في السعودية: من يدفع 20%، وكيف تنقسم الشركة المختلطة بين الزكاة والضريبة، وتقويم الإقرارات).
البند في صلب القائمة. أضافت الهيئة مصروف الزكاة إلى البنود المستقلة المدرجة في الفقرة 75(أ)، البند الرابع؛ لكن الفقرتين 23 وب8 تجيزان مع ذلك ألا يُعرض بند مدرج في صلب القائمة إذا لم يكن لازمًا لتقديم ملخص مهيكل مفيد، على أن يُفصح في الإيضاحات عما له أهمية نسبية.
أثر الضريبة في إيضاح مقاييس الإدارة. لا يمس البند 42 الفقرات 122 إلى 125 وب141، فيبقى مفتوحًا ما إذا كان أثر ضريبة الدخل الذي تتطلبه الفقرة 123(د) يشمل الزكاة (هل EBITDA من مقاييس الأداء التي من تحديد الإدارة؟ لا إذا طابق المجموع الفرعي المحدد في IFRS 18، ونعم إذا اختلف عنه ونُشر، مختبرًا على مقاييس شركات خليجية).
الفوائد التقليدية والمرابحة والتورق: الفقرات 76أ و85أ وب111
تتطلب الفقرة 76أ، وهي فقرة جديدة، الإفصاح عن الدخل من ودائع وقروض وسندات تقليدية باستقلال عن مصادر دخل التمويل الأخرى مثل الإيجار التمويلي والمرابحات وتطبيق قواعد القيمة الزمنية للنقود، والإفصاح عن دخل الفوائد التقليدية «أياً كان مبلغها»؛ ويفصّل البند (ب) منها المكاسب الأخرى حسب نوعها. وتفعل الفقرة 85أ الشيء نفسه لفوائد القروض والسندات التقليدية. ولا تذكر أي منهما التورق ولا الصكوك.
فهذان لا يردان إلا في الفقرة ب111، وهي فقرة قائمة وسّعتها الهيئة لتشمل الأرصدة: المدينون والودائع لأجل مفصّلة بين التقليدي والمرابحة، ومعادلات النقد حسب طبيعتها؛ والصناديق بين التقليدية والمتوافقة مع الشريعة وفقًا لتصنيف مدير الصندوق؛ والسندات باستقلال عن الصكوك؛ والسحب على المكشوف والدائنون بين التقليدي والتورق والمرابحة. وسبب الهيئة: المستثمرون الذين تتأثر قراراتهم الاستثمارية «بتوفر معلومات عن طبيعة معاملات المنشأة وأنواعها». والفقرات الثلاث تنقل بنصها إضافات الهيئة على IAS 1 في الفقرات 97أ و105أ و78، فتنتقل الإيضاحات القائمة كما هي؛ والذي يتغير هو الصنف الذي يذهب إليه كل مبلغ (تشغيلي أم استثماري أم تمويلي؟ تصنيف 40 بندًا من بنود قائمة الدخل وفق IFRS 18 مع رقم الفقرة والخطأ الشائع).
الزكاة في IAS 7 وIAS 33 وIFRS 12، وأساس التصفية في IAS 8
وتبقى تعديلات الهيئة السابقة الخاصة بالزكاة نافذة إلى جانب البند 42 (وفي IAS 19 وIAS 26 تعديلات أخرى).
| المعيار والفقرة | الإضافة السعودية |
|---|---|
| IAS 7، 14(و) و35 | الزكاة المدفوعة تدفق تشغيلي ما لم يمكن ربطها بالتمويل أو الاستثمار، ويُفصح عنها مستقلة |
| IAS 33، 13 | تُخصم الزكاة عند تحديد الربح العائد لحملة الأسهم العادية |
| IFRS 12، ب12(ب)، البند السابع، ب13(ز)، ب16(ب) | ملخصات المشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة تعرض الزكاة إلى جانب الضريبة |
| IAS 8، 6ك | المنشأة التي لا تُعد منشأة مستمرة تترك المعايير الدولية بنسختها الكاملة إلى معيار التقرير المالي على أساس التصفية المعتمد في المملكة؛ نُقل من IAS 1 |
واعتُمد IAS 12 دون تعديل، فالزكاة تشارك ضريبة الدخل صنفها دون أن تصير ضريبة دخل (زكاة أم ضريبة دخل؟ من يدفع ماذا في السعودية). وللتدفقات النقدية: قائمة التدفقات النقدية وفق IFRS 18: الطريقة غير المباشرة تبدأ من الربح التشغيلي، والفوائد المدفوعة تنتقل إلى الأنشطة التمويلية لدى معظم المنشآت.
معيار واحد بنصّين: شركات تابعة سعودية في مجموعات تطبق نص المجلس الدولي، والعكس
يعدّ المُصدرون السعوديون في السوق المالية السعودية قوائمهم وفق المعايير المعتمدة من الهيئة، ويفصحون عن الأولية منها خلال 30 يومًا (قواعد طرح الأوراق المالية والالتزامات المستمرة، المادة 66(ج) و(د))، أما المُصدر الأجنبي المدرج في السوق الرئيسية فيعدها وفق معايير المجلس الدولي (المادة 66(ز)). والمواعيد في قرار هيئة السوق المالية بشأن معيار IFRS 18: أول قوائم وفق المعيار لشركات السوق الرئيسية قوائم أولية للربع الأول تُنشر خلال 30 يومًا مع إعادة عرض الربع المقارن.
فالشركة التابعة السعودية لمجموعة تطبق المعايير الدولية كما أصدرها المجلس الدولي تعدّ قوائمها وفق نص الهيئة، وترفع تقاريرها إلى منشأتها الأم وفق نص المجلس الدولي، حيث يتوقع موظفو المجلس أن تقع الزكاة في الصنف التشغيلي حتى يصبح التعديل نهائيًا؛ وعلى هذه القراءة ينقل التوحيد تلك الزكاة إلى المصروفات التشغيلية ويغيّر مسميات المجاميع الفرعية. وتفعل المجموعة السعودية التي لها شركات تابعة في دول الخليج الأخرى العكس، وتحتاج إلى تفصيلات الفقرات 76أ و85أ وب111 من شركات تابعة لم تطلبها منها أنظمتها قط.
ولا يتناول البند 42 ما إذا كان للشركة التي تطبقه أن تصرّح أيضًا بالتزامها بالمعايير الدولية كما أصدرها المجلس الدولي. وتذكر صفحة المملكة لدى مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي أن إضافات الهيئة لا تؤثر في قدرة الشركة على التصريح بالالتزام بالمعايير الدولية، لكن آخر تحديث لها كان في 28 يوليو 2022، قبل اعتماد IFRS 18. فالمسألة لم تُحسم.
إلى أين وصل تعديل المجلس الدولي بشأن الزكاة
ورد على قرار جدول الأعمال المبدئي الذي أصدرته لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي في نوفمبر 2025، ومفاده أن الرسوم الخارجة عن نطاق IAS 12 لا تُعرض في بند ضريبة الدخل ولا في صنفها، 49 خطاب تعليق، منها 34 من السعودية؛ وأنهت اللجنة مناقشته في مارس 2026، لكن نشره مشروط بعدم اعتراض المجلس الدولي، ولم يُنشر. وفي 21 يوليو 2026 قرر المجلس مبدئيًا (10 من 12) أن يقترح تصنيف الرسوم الضريبية التي تفرضها الحكومة بديلًا مباشرًا لضرائب الدخل (direct substitute for income taxes) ضمن صنف ضرائب الدخل متى نص التشريع على أن المنشأة تدفع إما ضريبة دخل وإما ذلك الرسم، وقرر (11 من 12) عرضها منفصلة عن ضرائب الدخل، مع مسميات أمينة للمجاميع الفرعية وبيان أثرها في مطابقة مقاييس الإدارة. وتسمّي ورقة الموظفين الزكاة المدفوعة بدلًا من ضريبة الدخل بين ما يستوفي الشرط. وفي 23 سبتمبر 2026 حدد المجلس مهلة تعليق مدتها 120 يومًا وتطبيقًا بأثر رجعي، وأبدى عضوان نيتهما تسجيل رأي مخالف.
وفي 3 نوفمبر 2026 لم تكن مسودة العرض مطروحة للتعليق؛ ويتوقع المجلس نشرها في الربع الرابع من 2026، ويضع جدول الموظفين التعديلات النهائية في الربع الرابع من 2027. وتسير الحزمة في اتجاه البند 42 في الصنف والمسميات، وتذهب أبعد منه في الفصل بين الزكاة وضريبة الدخل. والتاريخ الكامل في المعالجة المحاسبية للزكاة في القوائم المالية السعودية: مصروف في قائمة الدخل لا يُحمَّل على الأرباح المبقاة.
أين تتدرب على هذا
تختبر مادة المحاسبة المالية في زمالة الهيئة المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة (المخطط الاسترشادي، ص 5): العرض في الموضوع الرئيسي 1 (5% إلى 15%)، الموضوع الفرعي 1/1/10 (قائمة الموضوعات)، بمستوى التطبيق (المخطط الاسترشادي)؛ والزكاة في الموضوع الرئيسي 2 (45% إلى 65%)، الموضوع الفرعي 2/16، بمستويي التذكر والفهم والتطبيق. ولم تعلن الهيئة الدورة التي يدخل فيها IFRS 18 الاختبار أول مرة (هل يشمل اختبارك معيار IFRS 18؟ ACCA تختبره بالفعل، وCPA لا تختبره، والهيئة لم تعلن موعدًا). ويغطي مقرر المحاسبة المالية في بريبيتو الموضوعين بأسئلة تدريبية وشروح وافية؛ وانظر المحاسبة المالية في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة وبرنامج زمالة الهيئة.
المصادر: وثيقة الاعتماد الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، وإعلانها، وموضوعات اختبار الزمالة، والمخطط الاسترشادي، وورقتها إلى المنتدى الاستشاري (ASAF)؛ والمعيار IFRS 18؛ ونشرتا لجنة التفسيرات في نوفمبر 2025 ومارس 2026؛ وأوراق موظفي المجلس الدولي في مايو ويوليو وسبتمبر 2026؛ ونشرة المجلس الدولي، يوليو 2026؛ وصفحة المشروع؛ وقائمة الوثائق المطروحة للتعليق؛ وصفحة المملكة لدى مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي؛ وقواعد طرح الأوراق المالية والالتزامات المستمرة الصادرة عن هيئة السوق المالية. الوضع كما في 3 نوفمبر 2026: قد تعدّل الهيئة البند 42، وتعديل المجلس الدولي لم يصدر بعد.
جرّب 5 أسئلة على هذا الموضوع
السؤال 1 من 5
لدى إحدى المنشآت صنفان من المخزون في نهاية السنة تُقوّم أصنافها بنداً بنداً. فالصنف الأول تكلفته ١٨٠٬٠٠٠ ريال وصافي قيمته القابلة للتحقق ١٩٥٬٠٠٠ ريال، والصنف الثاني تكلفته ٢٤٠٬٠٠٠ ريال وصافي قيمته القابلة للتحقق ٢٢٠٬٠٠٠ ريال. قيمة المخزون التي تظهر في قائمة المركز المالي تكون:
