ضريبة الدخل على الشركات في السعودية: من يدفع 20%، وكيف تنقسم الشركة المختلطة بين الزكاة والضريبة، وتقويم الإقرارات

في السعودية ضريبة دخل على الشركات بنسبة 20%، وأغلب الشركات السعودية لم تدفعها قط. فالضريبة تنطبق على حصة الشركاء غير السعوديين في الشركة المقيمة، وعلى غير المقيمين الذين يمارسون النشاط عبر منشأة دائمة، وعلى قطاعات قليلة تخضع لنسبها الخاصة. أما الحصة السعودية والخليجية في الشركة نفسها فتدفع الزكاة بدلًا من ذلك، بنسبة 2.5% من وعاء لا علاقة له بالربح. مجموعة دفاتر واحدة، وفريضتان، تنقسمان بحسب من يملك الحصص.

وذلك الانقسام هو الآلية التي تختبرها مادة الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين أكثر من غيرها، لأنه ما يظهر في إقرار كل شركة مختلطة: فمشروع مشترك في الرياض 60% منه سعودي و40% أجنبي يقدم حساب زكاة عن 60% من نفسه وحساب ضريبة عن 40%. ويبين هذا المقال من يدفع، وبأي نسبة، وعلى أي وعاء، ومتى، وما تكلفة التأخير، بمثال محلول لشركة مختلطة. وجانب الزكاة من الإقرار نفسه في كيف يُحسب وعاء الزكاة في السعودية، والاختيار بين الفريضتين في زكاة أم ضريبة دخل؟.

من يدفع

المكلف	ما يخضع للضريبة
شركة الأموال المقيمة، بقدر ملكية غير السعوديين فيها	حصة الدخل الخاضع للضريبة العائدة للشركاء غير السعوديين، «سواء كانوا أشخاصًا طبيعيين أو اعتباريين، مقيمين أو غير مقيمين»، بعبارة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك
غير المقيم الذي له منشأة دائمة في المملكة	الدخل العائد للمنشأة الدائمة
غير المقيم الذي يحقق دخلًا من مصدر في المملكة دون منشأة دائمة	ضريبة الاستقطاع على إجمالي الدفعة، بالنسب الواردة في ضريبة الاستقطاع في السعودية بحسب نوع الدفعة
الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم الذي يمارس نشاطًا	دخل النشاط
شركات الاستثمار في الغاز الطبيعي، وإنتاج الزيت والهيدروكربونات	دخلها، بنسب القطاع أدناه

ويُعامل مواطنو دول الخليج والشركات المملوكة لهم بالكامل معاملة السعوديين لهذا الغرض ويدفعون الزكاة. والشركة المدرجة في تداول تنقسم بحسب جنسية مساهميها كما هي مسجلة، ولذلك تحمل إقرارات الشركات المدرجة الفريضتين بنسب تتغير مع السجل.

النسب

النشاط	النسبة على الوعاء الضريبي
النشاط العام، الحصة غير السعودية	20%
الاستثمار في الغاز الطبيعي	20%
إنتاج الزيت والهيدروكربونات، استثمار رأسمالي يزيد على 375 مليار ريال	50%
إنتاج الزيت والهيدروكربونات، أكثر من 300 مليار إلى 375 مليار ريال	65%
إنتاج الزيت والهيدروكربونات، أكثر من 225 مليار إلى 300 مليار ريال	75%
إنتاج الزيت والهيدروكربونات، حتى 225 مليار ريال	85%

وتُختبر شرائح الهيدروكربونات لسبب واحد: فهي تسير بالعكس. فأكبر منتج يدفع أدنى نسبة، لأن الشرائح وُضعت لتعكس حجم الاستثمار الذي تريد المملكة تشجيعه، والمرشح الذي يفترض الشكل التصاعدي المعتاد سيختار الشريحة الخاطئة.

الوعاء الضريبي

الدخل الخاضع للضريبة هو إجمالي الدخل من مصادر في المملكة ناقص المصروفات التي يجيزها نظام ضريبة الدخل: التكاليف العادية والضرورية المتكبدة فعلًا والمرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، والمدعومة بمستندات. والتعديلات التي يختبرها الاختبار هي التي تفصل الربح الدفتري عن الوعاء الضريبي.

البند	المعالجة
الاستهلاك	بفئات النظام نفسه ونسب القسط المتناقص فيه، لا بالسياسة المحاسبية. فالمباني، والمنشآت الصناعية والزراعية المنقولة، والآلات والمعدات بما فيها الحواسيب والمركبات، وتكاليف الاستكشاف، والأصول الأخرى، لكل منها نسبتها؛ ويعددها النظام ولائحته
الخسائر	تُرحَّل دون حد زمني، لكن الخصم في أي سنة محدود بنسبة من الربح الخاضع للضريبة لتلك السنة؛ ولا ترحيل إلى الخلف
المخصصات والاحتياطيات	غير قابلة للخصم عند تكوينها؛ والمصروف الفعلي قابل للخصم عند تكبده، باستثناءات محدودة كمخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لدى البنوك
تكاليف الأطراف ذات العلاقة	قابلة للخصم بسعر السوق فقط، وفق لوائح تسعير المعاملات بين الأشخاص المرتبطين المطبقة على المكلفين منذ 2019 وعلى دافعي الزكاة للسنوات من 1 يناير 2024
تكاليف المركز الرئيسي المحملة على المنشأة الدائمة	قابلة للخصم ضمن الحدود التي تضعها اللائحة فقط؛ ولا يستطيع الفرع خصم إتاوات أو فوائد اعتبارية مدفوعة لنفسه
الغرامات والجزاءات وضريبة الدخل نفسها والمصاريف الترفيهية	غير قابلة للخصم

والمكاسب الرأسمالية دخل خاضع للضريبة: فمكسب غير المقيم من التصرف في حصص شركة مقيمة يخضع للضريبة، بإعفاء للأسهم المدرجة في السوق التي تستوفي شروط اللائحة. وتوزيعات الأرباح التي تتلقاها شركة مقيمة من شركة مقيمة أخرى معفاة متى استوفيت شروط الملكية ومدة الاحتفاظ، بحيث لا يخضع الربح نفسه للضريبة مرتين وهو يصعد في المجموعة.

الشركة المختلطة، محلولة

شركة ذات مسؤولية محدودة في الرياض يملك مساهم سعودي 60% منها ومساهم ألماني 40%. وربحها المحاسبي للسنة 12,000,000 ريال. وتضيف التعديلات الضريبية 500,000 ريال من المخصصات و300,000 ريال من المصروفات غير القابلة للخصم وتستبدل بالاستهلاك الدفتري نسب النظام، بصافي تخفيض 800,000 ريال. فالدخل الخاضع للضريبة 12,000,000 ريال.

الخطوة	المبلغ
الدخل الخاضع للضريبة للشركة	12,000,000
الحصة غير السعودية، 40%	4,800,000
ضريبة الدخل بنسبة 20%	960,000
الحصة السعودية، 60%	تخضع للزكاة على 60% من الوعاء الزكوي، المحسوب على حدة

والحسابان مستقلان. فالوعاء الزكوي للحصة السعودية يُبنى من حقوق الملكية ومصادر الأموال، معدلة، وتنطبق 2.5% على ذلك الوعاء؛ والوعاء الضريبي للحصة الألمانية يُبنى من الربح. والشركة الرابحة ذات قاعدة حقوق الملكية الصغيرة قد تدفع ضريبة دخل على حصتها الأجنبية أكثر بكثير من الزكاة على حصتها السعودية، والعكس شائع في الشركات كثيفة رأس المال ذات الأرباح الضئيلة. والسؤال الذي يعطي رقم ربح واحدًا ويطلب «إجمالي الفريضة» يطلب الحسابين، لا نسبة مدمجة.

التقويم

الالتزام	متى
الإقرار السنوي وسداد الرصيد	خلال 120 يومًا من نهاية السنة الضريبية، مع إرفاق القوائم المالية المراجعة حيث يُشترط
الدفعات المعجلة	ثلاثة أقساط، في نهاية الشهر السادس والتاسع والثاني عشر من السنة، كل منها 25% من ضريبة السنة السابقة ناقص الضريبة المستقطعة، ولا تلزم إلا إذا بلغ القسط المحسوب على هذا النحو 500,000 ريال أو أكثر، أي إذا بلغت ضريبة السنة السابقة ناقص الضريبة المستقطعة 2,000,000 ريال أو أكثر
ضريبة الاستقطاع	تُورَّد شهريًا، خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي، على المدفوعات لغير المقيمين
نموذج الإفصاح عن تسعير المعاملات	مع الإقرار؛ والملف الرئيسي والملف المحلي ضمن الحدود والمواعيد في اللوائح
الإبلاغ عن العقود	تُبلَّغ الهيئة بالعقود المبرمة مع القطاع الخاص التي تبلغ قيمتها 100,000 ريال أو أكثر، خلال ثلاثة أشهر من توقيعها

وتُختبر قاعدة الدفعات المعجلة بحساب. فالشركة التي كانت ضريبتها في السنة السابقة 2,400,000 ريال، ولم يُستقطع منها شيء، تدفع ثلاثة أقساط بمقدار 600,000 ريال خلال السنة الحالية وتسوي رصيد ضريبة السنة الحالية خلال 120 يومًا من نهاية السنة؛ أما الشركة التي كانت ضريبتها في السنة السابقة 960,000 ريال، وهو رقم المثال المحلول، فقسطها المحسوب 240,000 ريال، وهو دون حد 500,000 ريال، فلا تدفع دفعات معجلة البتة.

ما تكلفة التأخير

يضع نظام ضريبة الدخل غرامات لعدم التقديم ولعدم السداد، وهي تتراكم.

الإخفاق	الغرامة
عدم تقديم الإقرار في موعده	أيهما أعلى: نسبة من إجمالي الإيرادات بحد أقصى، أو نسبة من الضريبة غير المسددة ترتفع مع طول التأخير، تبلغ 25% حين يتجاوز التأخير سنة
عدم سداد الضريبة في موعدها، بما فيها الدفعات المعجلة	1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يومًا من التأخير
التقليل من الضريبة في الإقرار	نسبة إضافية من الفرق حين يكون التقليل متعمدًا أو من سجلات مزورة

والنسب الدقيقة لغرامة التقديم والغرامة المبنية على الإيرادات محددة في النظام وتتغير مع التعديلات؛ والسؤال سيعطيها، والمهارة المختبرة هي تطبيق 1% عن كل 30 يومًا تطبيقًا صحيحًا على دفعة معجلة سُددت متأخرة. والاعتراضات على الربط تذهب أولًا إلى الهيئة، ثم إلى لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الزكوية والضريبية والجمركية عبر الأمانة العامة للجان الزكوية والضريبية والجمركية، خلال المواعيد التي تحددها قواعد عمل اللجان الصادرة عام 1445هـ.

كيف تسأل المادة

نمط السؤال	الجواب
شركة 70% سعودية و30% أجنبية، والدخل الخاضع للضريبة معطى	ضريبة على 30% بنسبة 20%؛ وزكاة على حصة 70% من الوعاء الزكوي
شركة مملوكة لخليجيين	الزكاة، لا ضريبة الدخل
مستشار غير مقيم، دون منشأة دائمة	ضريبة استقطاع على إجمالي الأتعاب، لا ضريبة دخل على الربح
ضريبة السنة السابقة 600,000 ريال	لا دفعات معجلة: 25% منها 150,000 ريال، وهو دون حد 500,000 ريال
دفعة معجلة سُددت متأخرة 45 يومًا	1% عن كل 30 يومًا مكتملة، ولا غرامة على تأخير يقل عن 30 يومًا: 1%
منتج هيدروكربونات برأس مال 400 مليار ريال	50%
مخصص ضمان قُيد هذه السنة	أضفه؛ واخصم التكلفة الفعلية عند تكبدها
خسارة مرحلة 1,000,000 ريال، وربح هذه السنة 2,000,000 ريال	اخصم حتى الحد السنوي؛ ورحّل الباقي

أين تتدرب على هذا

أسئلة ضريبة الدخل حسابات ذات بنية ثابتة، والبنية تُتعلم بحل إقرار الشركة المختلطة عشرين مرة بنسب وتعديلات مختلفة. ويغطي مقرر الزكاة والضريبة في بريبيتو ضريبة الدخل والزكاة وضريبة القيمة المضافة وضريبة الاستقطاع والإجراءات بأسئلة تدريبية وشروح وافية بالعربية والإنجليزية. والمادة كلها مرسومة في الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة، وجانب ضريبة القيمة المضافة من المقرر نفسه في التسجيل في ضريبة القيمة المضافة والإقرارات في السعودية.

---

هذا دليل دراسة، لا استشارة ضريبية. المصادر: هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، ضريبة الدخل، والهيئة، نسب الضريبة على الوعاء الضريبي، والهيئة، نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية، والهيئة، الدليل الإرشادي لتسعير المعاملات. يتغير النظام ولائحته ومبادرات الهيئة للإعفاء من الغرامات؛ وينبغي التأكد من حد الدفعات المعجلة وحد الخسائر ونسب الغرامات في النص الساري قبل الاستخدام.