التسجيل في ضريبة القيمة المضافة والإقرارات في السعودية: الحدّان، والتقديم الشهري مقابل الربعي، وتكلفة التأخير

ثلاثة أرقام تحدد علاقة المنشأة السعودية بضريبة القيمة المضافة. فالتوريدات الخاضعة للضريبة السنوية فوق 375,000 ريال تلزمها بالتسجيل. وفوق 187,500 ريال يجوز لها التسجيل إن اختارت. وفوق 40 مليون ريال تقدم إقرارها كل شهر بدل كل ربع. وكل ما عداه في دورة الامتثال، الإقرار، وموعد السداد، والغرامات، والتزامات الفوترة الإلكترونية، يتعلق بأي من هذه الخطوط الثلاثة تجاوزته المنشأة.

وتختبر مادة الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين آليات ضريبة القيمة المضافة بقدر ما تختبر مبادئها على الأقل، والآليات هي هذه الحدود، وكيف تُقاس، وما يتضمنه الإقرار ومتى يستحق، وما تكلفة كل إخفاق. ويغطي ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات في السعودية الحساب داخل الإقرار؛ ويغطي هذا المقال الالتزامات من حوله.

الحدود

التوريدات الخاضعة للضريبة السنوية	الحالة
فوق 375,000 ريال	تسجيل إلزامي
من 187,500 إلى 375,000 ريال	تسجيل اختياري، بخيار المنشأة
دون 187,500 ريال	غير مؤهلة للتسجيل، ما لم تبلغ مصاريفها السنوية 187,500 ريال
غير المقيم الذي يقوم بتوريدات خاضعة للضريبة في المملكة	تسجيل إلزامي دون حد، عبر ممثل ضريبي

والتوريدات الخاضعة للضريبة لغرض الاختبار هي التوريدات الخاضعة للنسبة الأساسية والخاضعة لنسبة الصفر معًا؛ أما التوريدات المعفاة، كأغلب الخدمات المالية والإيجار السكني، فلا تُحتسب. والقياس على فترة متحركة: يجب على المنشأة التسجيل إن تجاوزت توريداتها الخاضعة للضريبة في الاثني عشر شهرًا السابقة الحد، أو إن توقعت أن تتجاوزه في الاثني عشر شهرًا التالية. والمنشأة الجديدة التي توقّع عقدًا واحدًا بقيمة 400,000 ريال للسنة القادمة ملزمة بالتسجيل قبل أن تصدر فاتورة بريال واحد.

والتسجيل الاختياري هو القرار الذي يسأل عنه الاختبار. فالمنشأة بين الحدين التي تبيع أساسًا لعملاء مسجلين في الضريبة تكسب من التسجيل، لأنها تسترد ضريبة المدخلات على تكاليفها ويسترد عملاؤها ضريبة المخرجات التي تفرضها؛ والمنشأة التي تبيع للمستهلكين تخسر، لأن الـ15% إما ترفع أسعارها أو تخرج من هامشها. والمنشأة التي أغلب توريداتها بنسبة الصفر، كالمصدّر، تسجل اختياريًا لاسترداد ضريبة المدخلات وتقدم إقرارات استرداد.

التسجيل وآثاره

يجري التسجيل عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك وينتج رقم تعريف ضريبي وشهادة ضريبة قيمة مضافة يجب عرضها. ومن تاريخ السريان يجب على المنشأة فرض الضريبة على التوريدات الخاضعة، وإصدار فواتير ضريبية مستوفية، وحفظ السجلات التي تشترطها اللائحة لمدة الاحتفاظ، وتقديم الإقرارات سواء استُحقت ضريبة أم لا. ومنذ تطبيق الفوترة الإلكترونية على مراحل، تعني «مستوفية» صادرة إلكترونيًا بالصيغة المطلوبة، وللمنشآت التي بلغت مرحلة الربط، مُعتمدة عبر منصة الهيئة؛ ويبين دليل فاتورة من في أي موجة.

ويتيح التسجيل كمجموعة للشركات المقيمة المرتبطة تحت سيطرة مشتركة التسجيل شخصًا خاضعًا للضريبة واحدًا، بحيث تكون التوريدات بينها خارج النطاق ويُقدَّم إقرار واحد؛ والأعضاء مسؤولون بالتضامن. وإلغاء التسجيل متاح حين لا تتجاوز التوريدات الخاضعة الحد الإلزامي، ومطلوب حين تتوقف المنشأة أو حين لا تتجاوز توريداتها ومصاريفها الحد الاختياري؛ والمنشأة التي تلغي تسجيلها قد تواجه توريدًا حكميًا للمخزون والأصول التي استردت عليها ضريبة المدخلات.

الإقرار

البند	القاعدة
النسبة	15% النسبة الأساسية منذ 1 يوليو 2020؛ ونسبة الصفر على الصادرات وتوريدات أخرى معينة؛ وإعفاءات لخدمات مالية محددة والإيجارات السكنية
الفترة الضريبية	شهرية إن تجاوزت التوريدات الخاضعة السنوية 40 مليون ريال؛ وإلا فربعية. وتذكر الهيئة أيضًا تسهيل الإقرار السنوي للمنشآت دون خط 40 مليون ريال وخيار المحاسبة على الأساس النقدي لمن توريداتها حتى 5 ملايين ريال؛ فتأكد من الشروط السارية على موقع الهيئة
موعد التقديم والسداد	آخر يوم من الشهر التالي لنهاية الفترة الضريبية: الربع المنتهي في 30 يونيو يُقدَّم ويُسدَّد بحلول 31 يوليو
المحتوى	المبيعات الخاضعة للنسبة الأساسية والخاضعة لنسبة الصفر والمعفاة؛ والواردات؛ والمشتريات الخاضعة للنسبة الأساسية بضريبة مدخلات قابلة للاسترداد؛ والتعديلات والتصحيحات؛ وصافي المستحق أو المسترد
الاسترداد	يجوز المطالبة بفائض ضريبة المدخلات استردادًا أو ترحيله؛ وقد تتحقق الهيئة قبل السداد
التصحيحات	الخطأ فوق حد اللائحة يُصحح بتعديل الإقرار؛ والأخطاء الأصغر يجوز تصحيحها في الإقرار التالي

وتحدد قواعد تاريخ الاستحقاق الفترة التي يقع فيها التوريد: الأسبق بين التسليم أو الفاتورة أو الدفع، مع قاعدة للتوريدات المستمرة تنشئ تاريخ استحقاق عند كل فاتورة أو دفعة. والسؤال الذي يعطي تسليمًا في مارس وفاتورة في أبريل ودفعة في مايو يسأل أي إقرار، والجواب إقرار مارس.

الواردات والاحتساب العكسي

سطران من الإقرار يأتيان من خارج المملكة. فضريبة السلع المستوردة تحصّلها الجمارك عند الفسح، على القيمة الجمركية زائد الرسوم، ويستردها المستورد المسجل ضريبة مدخلات في إقرار تلك الفترة؛ وتتيح اللائحة للمستوردين المؤهلين تأجيل السداد إلى الإقرار بدل الدفع عند الحدود. أما الخدمات المتلقاة من مورد في الخارج فلا نقطة جمركية لها، فيحاسب المتلقي المسجل عن الضريبة بنفسه بالاحتساب العكسي: ضريبة مخرجات على قيمة الخدمة، وإن كانت الخدمة لاستخدام خاضع للضريبة، ضريبة مدخلات مساوية في الإقرار نفسه، تتصافيان إلى لا شيء لكنهما تُسجلان في السطرين. والمتلقي غير المسجل ليس له إقرار يحاسب فيه عن نفسه، ولذلك يجب على المورد غير المقيم لذلك العميل أن يسجل بدلًا منه. والسؤال الذي يعطي أتعاب استشارة من شركة في دبي لشركة في الرياض يسأل هل المتلقي مسجل.

الإقرار المحلول

موزع في الدمام مبيعاته السنوية 30 مليون ريال يقدم إقرارًا ربعيًا. وفي الربع المنتهي في 30 يونيو حقق مبيعات خاضعة للنسبة الأساسية بمقدار 8,000,000 ريال، وصادرات بمقدار 1,000,000 ريال، ولا مبيعات معفاة؛ واشترى 5,000,000 ريال من السلع والخدمات الخاضعة للنسبة الأساسية، كلها لاستخدام خاضع للضريبة، واستورد سلعًا بمقدار 500,000 ريال دفع عليها الضريبة في الجمارك.

السطر	المبلغ	الضريبة
مبيعات خاضعة للنسبة الأساسية	8,000,000	1,200,000 مخرجات
صادرات بنسبة الصفر	1,000,000	0
مشتريات خاضعة للنسبة الأساسية	5,000,000	(750,000) مدخلات
واردات، ضريبة مدفوعة في الجمارك	500,000	(75,000) مدخلات
صافي المستحق		375,000

ويستحق الإقرار والـ375,000 ريال بحلول 31 يوليو. ولو كانت مبيعات الموزع 45 مليون ريال، لتوزعت المعاملات نفسها على ثلاثة إقرارات شهرية، يستحق كل منها في نهاية الشهر التالي، ولبدا التدفق النقدي للمنشأة مختلفًا رغم أن الضريبة السنوية لن تختلف.

ما تكلفة التأخير

يحدد نظام ضريبة القيمة المضافة الغرامات، وهي كبيرة نسبةً إلى الضريبة على الإخفاقات الصغيرة.

الإخفاق	الغرامة
عدم التسجيل حين يكون مطلوبًا	10,000 ريال
تقديم الإقرار متأخرًا	5% إلى 25% من الضريبة التي كان ينبغي الإقرار بها، بحسب التأخير
السداد متأخرًا	5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر
تقديم إقرار غير صحيح يقلل من الضريبة	نسبة من الفرق
عدم إصدار الفواتير الضريبية، أو حفظ السجلات، أو الامتثال للفوترة الإلكترونية	غرامات ثابتة، تتصاعد مع التكرار

وقد أطلقت الهيئة مبادرة للإعفاء من الغرامات لعدة سنوات، تعفي من غرامات التأخر في التسجيل والتقديم والسداد للمكلفين الذين يصححون أوضاعهم، ومددتها مرارًا، وآخرها حتى 31 ديسمبر 2026. ويختبر الاختبار الغرامات النظامية لا المبادرة، والسؤال الذي يصف إقرارًا قُدم متأخرًا شهرين يريد غرامة التقديم وشهرين من غرامة السداد على الضريبة المستحقة.

وتذهب الاعتراضات على الربط أو الغرامة أولًا إلى الهيئة خلال المدة التي تتيحها الإجراءات، ثم إلى دوائر الفصل في اللجان التابعة للأمانة العامة للجان الزكوية والضريبية والجمركية، مع استئناف آخر أمام دوائر الاستئناف. وتُحسب المواعيد بالأيام من الإبلاغ وتُختبر.

كيف تسأل المادة

نمط السؤال	الجواب
توريدات خاضعة بمقدار 300,000 ريال، وتوريدات معفاة بمقدار 200,000 ريال	دون الحد الإلزامي؛ والتسجيل الاختياري متاح
توريدات متوقعة بمقدار 400,000 ريال في الاثني عشر شهرًا التالية، ولا شيء بعد	تسجيل إلزامي الآن
مستشار غير مقيم يورّد لمستهلك سعودي	يجب أن يسجل عبر ممثل ضريبي؛ ولا حد
توريدات سنوية 50 مليون ريال	إقرارات شهرية، يستحق كل منها بنهاية الشهر التالي
ربع منته في 31 مارس	الإقرار والسداد بحلول 30 أبريل
تسليم في فترة، وفاتورة في التالية	تاريخ الاستحقاق هو الأسبق: التسليم
تسجيل متأخر ستة أشهر	10,000 ريال، زائد ضريبة المخرجات التي كان ينبغي فرضها، زائد غرامات التقديم والسداد
شركتان مرتبطتان تحت سيطرة مشتركة	يجوز لهما تكوين مجموعة ضريبية؛ والتوريدات داخل المجموعة لا تُحتسب

أين تتدرب على هذا

أسئلة الامتثال لضريبة القيمة المضافة قصيرة ورقمية، وتُتعلم بحل الحدود والتقويم والغرامات على أربعين نمط وقائع. ويغطي مقرر الزكاة والضريبة في بريبيتو التسجيل والإقرارات وضريبة المدخلات والمخرجات والفوترة الإلكترونية والإجراءات بأسئلة تدريبية وشروح وافية بالعربية والإنجليزية. والمادة كلها مرسومة في الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة؛ والفريضة الأخرى في الإقرار نفسه في ضريبة الدخل على الشركات في السعودية.

---

هذا دليل دراسة، لا استشارة ضريبية. المصادر: هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، ضريبة القيمة المضافة، والهيئة، اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة، والهيئة، التسجيل فوق الحد الإلزامي. تعدّل الهيئة الحدود ومبالغ الغرامات وتسهيلات التقديم ومبادرات الإعفاء؛ فتأكد من الأرقام السارية على موقع الهيئة قبل الاعتماد عليها.