فاتورة كهرباء أعلى، وزكاة وضريبة دخل أقل: مثال محلول لمرشحي زمالة الهيئة بحسابات شركة قبل التعريفة الجديدة وبعدها

ابتداءً من 1 يناير 2027 تدفع المنشآت في المملكة أكثر مقابل الكهرباء (وكالة الأنباء السعودية). فترتفع تعريفة الاستهلاك للقطاع التجاري لدى الشركة السعودية للطاقة من 22 إلى 25 هللة لكل كيلوواط ساعة لأول 6,000 كيلوواط ساعة في الشهر، ومن 32 إلى 35 هللة لما زاد عليها، ويحل محل رسم خدمة العداد الشهري تعريفة ثابتة شهرية بحسب سعة القاطع، قدرها للعدادات التجارية 350 أو 500 أو 700 أو 900 ريال (السعودية للطاقة).

والمهم لمرشح زمالة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين هو ما يحدث بعد ذلك. ففاتورة الكهرباء مصروف تشغيلي يجوز حسمه، والفاتورة الأعلى تعني ربحًا أقل، والربح الأقل يعني ضريبة دخل أقل على حصة الشركاء غير السعوديين وغير الخليجيين، وزكاة أقل على حصة الشركاء السعوديين والخليجيين. فعلى الحصة الأجنبية يوفّر كل ريال إضافي في الفاتورة 20 هللة من ضريبة الدخل، وعلى حصة السعوديين والخليجيين يوفّر 2.5 هللة من الزكاة، وتبقى الشركة تدفع أكثر في المحصلة.

وتتبع هذه المقالة حسابات شركة واحدة قبل التعريفة الجديدة وبعدها، خطوة خطوة، بالطريقة التي تطلبها مادة الزكاة والضريبة في اختبار الزمالة.

الشركة وفاتورتها: مصروف الكهرباء يرتفع 26,400 ريال في السنة

خذ شركة تجارية في الرياض يملك الشركاء السعوديون 60% منها، ويملك شريك غير خليجي 40%. يستهلك متجرها 50,000 كيلوواط ساعة شهريًا، ويضعها قاطعها بسعة 200 إلى 299 أمبير عند 700 ريال شهريًا في التعريفة الثابتة الجديدة. ولعزل أثر الكهرباء، يبقى كل شيء آخر في حساباتها كما هو.

مصروف الكهرباء (ريال في السنة)	قبل	بعد
تعريفة الاستهلاك	184,800	202,800
التعريفة الثابتة (تحل محل رسم خدمة العداد)	أُغفل رسم العداد	8,400
الإجمالي	184,800	211,200

تبلغ تعريفة الاستهلاك قبل التعديل 6,000 × 0.22 + 44,000 × 0.32 = 15,400 ريال شهريًا، وبعده 6,000 × 0.25 + 44,000 × 0.35 = 16,900 ريال (التعريفة من 2027، التعريفة حتى 31 ديسمبر 2026). ويقوم المثال على تبسيطين يبقيان الأرقام مستديرة. فالتعريفة الثابتة تحل محل رسم خدمة العداد في فاتورة اليوم، ولا تنشر السعودية للطاقة هذا الرسم بحسب سعة القاطع، فأغفله المثال، والزيادة الفعلية أقل منه بمقدار رسم اثني عشر شهرًا. وتُعامل السنة على أنها اثنتا عشرة فاتورة مدة كل منها 30 يومًا، مع أن التعريفة الثابتة تُحتسب بنسبة أيام الفاتورة، فتكلف السنة الكاملة نحو 8,517 ريالًا في الواقع (الأسئلة الشائعة عن التعريفة لدى السعودية للطاقة). وعلى هذا الأساس يرتفع المصروف السنوي 26,400 ريال.

واستُبعدت ضريبة القيمة المضافة أيضًا. فالشركة المسجلة التي تقدّم توريدات خاضعة تحسم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة (15%) بوصفها ضريبة مدخلات، فلا تدخل في المصروف (هيئة الزكاة والضريبة والجمارك)، والآلية مشروحة في ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات في السعودية.

الخطوة الأولى: تحقّق من جواز حسم المصروف

لا يخفّض المصروف ضريبة الدخل إلا إذا جاز حسمه. فنظام ضريبة الدخل يجيز حسم المصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة (المادة 12)، وتضع لائحته التنفيذية أربعة ضوابط (المادة 9): أن يكون المصروف فعليًا مؤيدًا بمستندات كالفاتورة الضريبية، وأن يرتبط بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، وأن يتعلق بالسنة الضريبية، وألا يكون ذا طبيعة رأسمالية. وفي الزكاة تقبل اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة المصروفات المحمّلة على قائمة الدخل عند الوصول إلى صافي الربح المعدل إذا كانت فعلية، ومرتبطة بالنشاط، ومثبتة بمستندات تقبلها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (المادة 62). وكهرباء متجر الشركة تستوفي الشروط في الحالتين، أما فاتورة منزل أحد الشركاء إذا سددتها الشركة فلا تستوفيها في أي منهما.

الخطوة الثانية: الربح ينخفض بمقدار الزيادة كلها

قائمة الدخل (ريال)	قبل	بعد
الإيرادات	5,000,000	5,000,000
المصروفات عدا الكهرباء	(4,415,200)	(4,415,200)
الكهرباء	(184,800)	(211,200)
صافي الربح قبل الزكاة وضريبة الدخل	400,000	373,600

ينخفض الربح 26,400 ريال، أي بمقدار الزيادة في الفاتورة تمامًا. ولتبسيط المثال، يساوي الربح الدفتري الوعاء الضريبي وصافي الربح المعدل لأغراض الزكاة، وتُستبعد زكاة السنة نفسها وضريبة دخلها من الحسابات.

الخطوة الثالثة: ضريبة الدخل تنخفض 20% من الزيادة على الحصة الأجنبية

ضريبة الدخل 20% من الوعاء الضريبي، أي الدخل الخاضع للضريبة بعد حسم المصاريف الجائزة، على حصة الشركاء غير السعوديين وغير الخليجيين (نظام ضريبة الدخل، المادتان 2 و7)، أما الحصة الخليجية فتُعامل معاملة الحصة السعودية وتدفع الزكاة.

ضريبة الدخل (ريال)	قبل	بعد
الربح الخاضع للضريبة	400,000	373,600
حصة الشريك الأجنبي (40%)	160,000	149,440
ضريبة الدخل (20%)	32,000	29,888

تنخفض ضريبة الدخل 2,112 ريالًا، أي 26,400 × 40% × 20%. وكيف تنقسم الشركة المختلطة بين الفريضتين مشروح في ضريبة الدخل على الشركات في السعودية.

الخطوة الرابعة: الزكاة تنخفض 2.5% من الزيادة على حصة السعوديين والخليجيين

وفق اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة (القرار الوزاري رقم 1007 وتاريخ 19/8/1445هـ، المعدلة بالقرار رقم 1248 وتاريخ 11/10/1446هـ)، يبدأ الوعاء من قائمة المركز المالي في نهاية السنة الزكوية (المادة 17). فتُضاف حقوق الملكية في نهاية السنة وبعض الالتزامات والفرق بين صافي الربح المعدل وصافي الربح الدفتري (المادة 23)، وتُحسم الأصول غير الزكوية كصافي الأصول الثابتة (المادة 26). وربح السنة جزء من حقوق الملكية في نهايتها، فالربح الأقل يعني وعاءً أصغر. ويفترض المثال سنة زكوية هجرية، فتكون النسبة 2.5% دون تعديل (المادة 15).

الزكاة (ريال)	قبل	بعد
رأس المال	1,000,000	1,000,000
الأرباح المبقاة في نهاية السنة (600,000 مرحّلة مضافًا إليها ربح السنة)	1,000,000	973,600
يُحسم: صافي الأصول الثابتة	(800,000)	(800,000)
الوعاء الزكوي	1,200,000	1,173,600
حصة الشركاء السعوديين (60%)	720,000	704,160
الزكاة (2.5%)	18,000	17,604

وليس على الشركة دين ولم توزع شيئًا خلال السنة، فلا يُضاف شيء من الالتزامات، وتبلغ حقوق الملكية في نهاية السنة 2,000,000 ريال قبل التعديل و1,973,600 ريال بعده. وتنخفض الزكاة 396 ريالًا، أي 26,400 × 60% × 2.5%. ولاحظ أن الوعاء الزكوي ينخفض بالمبلغ كله، 26,400 ريال، كما انخفض الربح الخاضع للضريبة: فالوفر أصغر فقط لأن النسبة 2.5% لا 20%.

وتضع اللائحة للوعاء حدين، أدنى وأعلى. فإذا قلّ الوعاء المحسوب عن صافي الربح المعدل، صار الوعاء أقل المبلغين: صافي الربح المعدل، والأصول غير المحسومة مضافًا إليها الفرق بين صافي الربح المعدل والدفتري (المادة 27)؛ والحد الأعلى هو حقوق الملكية في نهاية السنة مضافًا إليها ذلك الفرق (المادة 28). ووعاء هذه الشركة، 1,200,000 ريال، أعلى من ربحها البالغ 400,000 ريال وأقل من حقوق ملكيتها البالغة 2,000,000 ريال، فلا ينطبق أي من الحدين، ويتحرك الوعاء مع الربح ريالًا بريال. وفي السنة الزكوية الميلادية تُعدل النسبة بالأيام: 2.5% ÷ 354 × 365، أي نحو 2.578% (المادة 15)، وتقتطعها بعض الأدلة إلى 2.577%. والطريقة كاملة في كيف يُحسب وعاء الزكاة في السعودية.

الخطوة الخامسة: الأثر الصافي

ريال في السنة	قبل	بعد	التغير
الكهرباء	184,800	211,200	أعلى بـ 26,400
ضريبة الدخل	32,000	29,888	أقل بـ 2,112
الزكاة	18,000	17,604	أقل بـ 396
الكهرباء وضريبة الدخل والزكاة معًا	234,800	258,692	أعلى بـ 23,892

تعيد ضريبة الدخل والزكاة الأقل 2,508 ريالات من الزيادة البالغة 26,400 ريال، أي نحو 9.5%. فتتحمل الشركة 23,892 ريالًا إضافية في السنة: المصروف الأعلى يخفّض ما يُدفع على الربح، لكنه لا يخفّضه أبدًا بقدر ما يكلّف.

من يوفّر ماذا: الزيادة نفسها مع ثلاثة أنماط للملكية

الملكية	وفر ضريبة الدخل	وفر الزكاة	إجمالي الوفر
سعوديون أو خليجيون بالكامل	لا يوجد	660	660
60% سعوديون و40% غير خليجي (هذه الشركة)	2,112	396	2,508
غير خليجيين بالكامل	5,280	لا يوجد	5,280

الملكية هي التي تحدد أي الفريضتين تتأثر: حصة الشركاء غير السعوديين وغير الخليجيين تخضع لضريبة الدخل بنسبة 20%، فيكون وفرها أكبر، وحصة السعوديين والخليجيين تخضع للزكاة بنسبة 2.5%. ومن يقع في أي جانب هو موضوع زكاة أم ضريبة دخل؟ من يدفع ماذا في السعودية.

كيف تسأل عنه مادة الزكاة والضريبة

يقع هذا المثال في موضوعين رئيسيين من مادة الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة، وزن كل منهما 20 إلى 30%. ففي الزكاة (الموضوع الرئيسي 2) يتناول الموضوع الفرعي 2/3 وعاء المكلفين الذين يمسكون دفاتر نظامية، بما فيه حداه الأدنى والأعلى، على مستويي التطبيق والتحليل، والنسبة في 2/1. وفي ضريبة الدخل (الموضوع الرئيسي 3) يتناول الموضوع الفرعي 3/7 المصاريف الجائز حسمها وغير الجائز حسمها، على مستويي التطبيق والتحليل أيضًا، والوعاء الضريبي والنسبة في 3/9.

• الحسم أولًا. تحقّق من الشروط قبل أي حساب؛ فالبند الرأسمالي يُستهلك ولا يُحمّل على مصروفات السنة.
• وزّع حسب الملكية. حصة غير السعوديين وغير الخليجيين لضريبة الدخل، وحصة السعوديين والخليجيين للزكاة.
• الأثر نفسه على الوعاءين، والنسبة مختلفة. ينخفض الوعاءان بالمصروف كاملًا؛ فتوفّر ضريبة الدخل 20% منه، والزكاة 2.5%.
• هجرية أم ميلادية. 2.5% للسنة الزكوية الهجرية الكاملة، وتُعدل بالأيام الفعلية في غيرها.
• سنة الخسارة لا توفّر ضريبة دخل الآن. يزيد المصروف الإضافي الخسارة المرحّلة، التي لا تُحسم لاحقًا إلا في حدود 25% من الربح الخاضع للضريبة في كل سنة؛ أما الزكاة فتنخفض حتى في سنة الخسارة، لأن الوعاء يُبنى من حقوق الملكية لا من الربح.

اختبر نفسك

السؤال 1. شركة يملك الشركاء السعوديون 70% منها، ويملك شريك غير خليجي 30%. رفعت التعريفة الجديدة مصروف الكهرباء السنوي 50,000 ريال، والمصروف جائز الحسم. بكم تنخفض ضريبة الدخل؟

• أ. 10,000 ريال
• ب. 3,000 ريال
• ج. 7,000 ريال
• د. لا تنخفض

الإجابة: ب. 50,000 × 30% × 20% = 3,000 ريال. أما (أ) فيُخضع الزيادة كلها للضريبة، و(ج) يستخدم حصة السعوديين، وهي تخضع للزكاة لا لضريبة الدخل، و(د) يغفل أن المصروف يخفّض الربح الخاضع للضريبة.

السؤال 2. شركة مملوكة بالكامل لسعوديين، وسنتها الزكوية ميلادية، ووعاؤها بين الحدين الأدنى والأعلى في اللائحة. ارتفع مصروف الكهرباء لديها 70,800 ريال. بكم تنخفض زكاتها؟

• أ. 1,770 ريالًا
• ب. 1,825 ريالًا
• ج. 14,160 ريالًا
• د. لا تنخفض

الإجابة: ب. ينخفض الوعاء 70,800 ريال، والنسبة في السنة الميلادية 2.5% ÷ 354 × 365، فتنخفض الزكاة 70,800 × 2.5% ÷ 354 × 365 = 1,825 ريالًا. أما (أ) فيستخدم 2.5% دون تعديل بالأيام، و(ج) يطبّق نسبة ضريبة الدخل، و(د) يغفل أن المصروف يخفّض الربح ثم الوعاء.

أين تتدرب على هذا

تتدرب على كل خطوة من هذا المثال في مقرر الزكاة والضريبة لزمالة الهيئة على بريبيتو، في بنك خاص بها: بنك ضريبة الدخل للحسم والحصة الأجنبية، وبنك اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة للوعاء وحدّيه والنسبة، ولكل إجابة شرح مكتوب. ويمكنك أن تجرب أسئلة نموذجية مجانية من المقرر أولًا، والمادة كلها مشروحة في الزكاة والضريبة في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة.

---

المصادر: وكالة الأنباء السعودية، السعودية للطاقة تعلن تعديل تعريفة الخدمة الكهربائية (25 أكتوبر 2026)؛ والسعودية للطاقة: تعريفة الاستهلاك والتعريفة الثابتة ابتداءً من 1 يناير 2027، وتعريفة الاستهلاك حتى 31 ديسمبر 2026، والأسئلة الشائعة عن التعريفة؛ والهيئة السعودية لتنظيم الكهرباء، تعريفة الاستهلاك والتعريفة الثابتة؛ ونظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية؛ واللائحة التنفيذية لجباية الزكاة لعام 1445هـ وتعديلاتها؛ وهيئة الزكاة والضريبة والجمارك، دليل حسم ضريبة المدخلات وفق أحكام ضريبة القيمة المضافة؛ وموضوعات اختبار الزمالة لدى الهيئة. هذا دليل دراسة، لا استشارة ضريبية: يعتمد وضع كل منشأة على قوائمها المالية كاملة، والتعريفات تحددها الجهة المنظمة وقد تتغير، والنص العربي للأنظمة واللوائح الزكوية والضريبية هو المعتمد.