الأقسام 1231 و1245 و1250: لماذا يُحدد طابع المكسب من بيع أصول الأعمال بترتيب ثابت

آلة اشتُريت بـ100,000، واستُهلكت إلى 40,000، وبيعت بـ90,000 تنتج مكسبًا 50,000، وليس دولار واحد منه مكسبًا رأسماليًا. فاسترداد الاستهلاك وفق القسم 1245 يأخذه كله دخلًا عاديًا أولًا. بع الآلة نفسها بـ130,000 وينقسم المكسب البالغ 90,000: 60,000 عادي، حتى الاستهلاك المأخوذ، و30,000 وفق القسم 1231، الذي يصير بعد المقاصة مكسبًا رأسماليًا طويل الأجل. والترتيب الذي تُطبق به تلك القواعد ثابت، والمرشح الذي يطبقها بالترتيب الخاطئ، أو يطبق قاعدة العقارات على آلة، يحصل على رقم موجود في قائمة الإجابات تحديدًا لأن أحدهم ارتكب ذلك الخطأ.

وتختبر REG طابع المكسب من بيع واحد لأصل من أصول الأعمال: أي قسم، وكم عادي، وكم وفق القسم 1231. وتأخذ TCP النتائج عبر السنة وعبر خمس سنوات، إلى المقاصة والنظر إلى الخلف، وإلى قواعد التبادل المتماثل والبيع بالتقسيط التي تؤجلها. ويغطي هذا المقال التسلسل كله، ويقول عند كل خطوة أي مادة تختبرها.

ثلاثة أنواع من الممتلكات

الفئة	ما هي	المكسب	الخسارة
أصل رأسمالي	كل ما لم يستبعده القسم 1221: الاستثمارات، والممتلكات ذات الاستخدام الشخصي	رأسمالي	رأسمالية، محدودة
ممتلكات القسم 1231	الممتلكات القابلة للاستهلاك والأراضي المستخدمة في تجارة أو نشاط، المحتفظ بها أكثر من سنة	رأسمالي إن كان صافي السنة مكسبًا، بعد الاسترداد	عادية إن كان صافي السنة خسارة
أصل عادي	المخزون، والذمم المدينة، وأصول الأعمال المحتفظ بها سنة أو أقل، والأعمال الإبداعية لدى مبدعها	عادي	عادية

والقسم 1231 هو أفضل العالمين للمكلف: فصافي المكسب يخضع للضريبة مكسبًا رأسماليًا طويل الأجل، وصافي الخسارة يُخصم خسارة عادية دون حدود الخسائر الرأسمالية. وأقسام الاسترداد موجودة لاستعادة جزء من ذلك الكرم. فقد خُصم الاستهلاك من الدخل العادي؛ وبقدر ما يظهر سعر البيع أن الخصم كان أكبر من اللازم، يكون المكسب الذي يعيده عاديًا أيضًا.

الترتيب الثابت

1. استرداد القسم 1245 على الممتلكات المنقولة القابلة للاستهلاك: المكسب عادي بقدر كل الاستهلاك المأخوذ، بما فيه تحميل القسم 179 والاستهلاك الإضافي.
2. استرداد القسم 1250 على العقارات القابلة للاستهلاك: المكسب عادي بقدر زيادة الاستهلاك المأخوذ على القسط الثابت. وللممتلكات التي وُضعت في الخدمة بعد 1986، التي يجب استهلاكها بالقسط الثابت، تلك الزيادة صفر، ولا يعمل القسم إلا عبر امتداديه أدناه.
3. القسم 291، لشركات C فقط: 20% من المبلغ الذي كان سيكون استرداد قسم 1245 لو كان العقار ممتلكات منقولة يكون عاديًا.
4. مكسب القسم 1250 غير المسترد، للأفراد: الاستهلاك بالقسط الثابت على العقارات الذي أفلت من الخطوة 2 ما زال مكسبًا رأسماليًا، لكنه يخضع لضريبة بمعدل أقصى 25% بدل المعدلات طويلة الأجل الأدنى.
5. مقاصة القسم 1231: ما تبقى بعد الاسترداد، من كل أصل من أصول القسم 1231 بيع في السنة، مكاسب وخسائر معًا.
6. النظر إلى الخلف خمس سنوات: صافي مكسب القسم 1231 عادي بقدر صافي خسائر القسم 1231 المخصومة في السنوات الخمس السابقة التي لم تُسترد بهذه الطريقة بعد.

وينطبق الاسترداد على المكاسب فقط. فالخسارة على أصول الأعمال لا يمسها القسمان 1245 أو 1250 أبدًا؛ بل تذهب مباشرة إلى مقاصة القسم 1231، ولذلك تنتج السنة السيئة لبيع الأصول خسائر عادية.

الممتلكات المنقولة، محلولة

معدات تكلفتها 100,000 وأُخذ عليها استهلاك 60,000، فالأساس المعدل 40,000. وقد احتُفظ بها ثلاث سنوات.

سعر البيع	المكسب أو الخسارة	عادي وفق القسم 1245	القسم 1231
90,000	مكسب 50,000	50,000	0
130,000	مكسب 90,000	60,000	30,000
30,000	خسارة 10,000	0	(10,000)

الاسترداد هو الأقل بين المكسب والاستهلاك المأخوذ. فعند 90,000 المكسب أصغر من الاستهلاك، فيُسترد كله. وعند 130,000 الاستهلاك هو الحد، والـ30,000 فوق التكلفة الأصلية مكسب قسم 1231. وعند 30,000 لا مكسب ولا استرداد، والخسارة قسم 1231. وتشمل ممتلكات القسم 1245 الآلات والمركبات والمعدات والأثاث وأغلب الأصول غير الملموسة التي تُطفأ؛ والاختبار هو الممتلكات القابلة للاستهلاك التي ليست مبنى أو مكوناته الإنشائية.

العقارات، محلولة

مبنى تكلفته 1,000,000، استُهلك بالقسط الثابت بمقدار 200,000 إلى أساس 800,000، وبيع بـ1,100,000 بعد عشر سنوات. المكسب 300,000.

المالك	دخل عادي	مكسب القسم 1250 غير المسترد (معدل 25%)	القسم 1231
فرد	0	200,000	100,000
شركة C	40,000 وفق القسم 291	لا ينطبق	260,000

وصف الفرد هو المفاجئ. فلا استرداد وفق القسم 1250 لأنه لم يكن ثمة استهلاك معجل، فلا شيء عادي؛ لكن الـ200,000 من الاستهلاك لا تحصل على معدل المكاسب الرأسمالية المنخفض أيضًا. فهي مكسب رأسمالي بمعدل يصل إلى 25%، والـ100,000 من الارتفاع فوق التكلفة مكسب قسم 1231 عادي يحصل، بعد المقاصة، على معدل 0 أو 15 أو 20%. أما الشركة فليس لديها معدلات تفضيلية تحميها، فأعطاها الكونغرس القسم 291 بدلًا من ذلك: 20% من الـ200,000 عادي، والباقي قسم 1231.

والأرض ممتلكات قسم 1231 بلا استهلاك وبالتالي بلا استرداد؛ ويذهب مكسبها مباشرة إلى المقاصة. وبيع مبنى مع أرضه يُقسم بين الاثنين.

المقاصة والنظر إلى الخلف

في السنة التي يبيع فيها فرد المبنى أعلاه، يبيع المكلف نفسه قطعة معدات ثانية بخسارة قسم 1231 مقدارها 30,000. وقبل سنتين خصم المكلف صافي خسارة قسم 1231 مقدارها 20,000 خسارةً عادية.

الخطوة	المبلغ
مكسب القسم 1231 من المبنى، بعد فصل مكسب 1250 غير المسترد	100,000
خسارة القسم 1231 على المعدات	(30,000)
صافي مكسب القسم 1231	70,000
النظر إلى الخلف: صافي خسارة القسم 1231 غير المستردة من السنوات الخمس السابقة	20,000 يُعاد توصيفها عادية
مكسب رأسمالي طويل الأجل	50,000

ولو كانت خسارة المعدات 130,000 بدلًا من ذلك، لكان الصافي خسارة 30,000، قابلة للخصم كاملة خسارةً عادية، ولصارت هي نفسها بند نظر إلى الخلف للسنوات الخمس التالية. والنظر إلى الخلف هو الآلية التي تمنع المكلف من توقيت الخسائر في سنة، للمعاملة العادية، والمكاسب في التالية، للمعاملة الرأسمالية.

والمقاصة والنظر إلى الخلف هما حيث تسلّم REG إلى TCP. فتتوقع REG من المرشح حساب طابع بيع واحد ومعرفة أن مكاسب وخسائر القسم 1231 تُقاص؛ وتختبر TCP المقاصة عبر عدة أصول، والنظر إلى الخلف خمس سنوات، والتفاعل مع ترحيلات الخسائر الرأسمالية، وقواعد التأجيل التي لا يُعترف بموجبها بالمكسب هذه السنة أصلًا: التبادلات المتماثلة للعقارات والبيع بالتقسيط، وكلاهما يحمل الاسترداد إلى الأمام بطريقته. ويبين دليل دراسة TCP ذلك التقسيم، ودليل دراسة REG جانب REG.

مدة الاحتفاظ والأساس

يشترط القسم 1231 الاحتفاظ بالممتلكات أكثر من سنة. وأصول الأعمال المباعة خلال سنة أصل عادي: مكسبها عادي وخسارتها عادية، دون حاجة إلى حساب استرداد لأن النتيجة واحدة. والأساس للحساب هو الأساس المعدل، التكلفة ناقص الاستهلاك المسموح به أو الجائز، وكلمة «الجائز» مهمة: فالاستهلاك الذي أغفل المكلف المطالبة به ما زال يخفض الأساس، ويُقاس المكسب عند البيع أمام الرقم المخفض. والمرشح الذي يحسب المكسب من التكلفة الأصلية قد أجاب عن سؤال عن أصل مختلف.

كيف يسأل الاختبار

نمط السؤال	الجواب
معدات بيعت فوق الأساس ودون التكلفة	كل المكسب عادي وفق القسم 1245
معدات بيعت فوق التكلفة	الاستهلاك عادي؛ والزائد قسم 1231
معدات بيعت بخسارة	خسارة قسم 1231؛ ولا استرداد
مبنى باعه فرد، استهلاك بالقسط الثابت	لا دخل عادي؛ الاستهلاك مكسب 1250 غير مسترد بمعدل يصل إلى 25%؛ والباقي 1231
المبنى نفسه باعته شركة C	20% من الاستهلاك عادي وفق القسم 291
صافي مكسب 1231، وصافي خسائر 1231 في سنوات سابقة	عادي بقدر خسائر النظر إلى الخلف
صافي خسارة 1231	خسارة عادية بالكامل
أصول أعمال احتُفظ بها أحد عشر شهرًا	أصل عادي؛ ليس قسم 1231

أين تتدرب على هذا

طابع المكسب إجراء بترتيب ثابت، ويُتعلم بتطبيقه على أصول من كل نوع حتى يصير الترتيب تلقائيًا. ويغطي مقرر REG في بريبيتو معاملات الممتلكات والأساس والاستهلاك والاسترداد بأسئلة تدريبية تعرض تقسيم الطابع سطرًا سطرًا، ويأخذ مقرر TCP الأصول نفسها عبر المقاصة والنظر إلى الخلف وقواعد التأجيل. ولطريقة مقاربة ضريبة الممتلكات الأمريكية دون خلفية أمريكية، راجع كيف تدرس REG وأنت لم تقدم إقرارًا ضريبيًا أمريكيًا قط، ولموضوع REG الآخر المبني على الأساس، أساس الشريك في الشراكة مقابل أساس المساهم في شركة S.

---

المصادر: منشور مصلحة الضرائب الأمريكية 544، بيع الأصول والتصرفات الأخرى فيها، ومنشور مصلحة الضرائب الأمريكية 946، كيف تستهلك الممتلكات، ومخططات محتوى اختبار CPA الصادرة عن AICPA. الأرقام المحلولة توضيحية والمعدلات المذكورة هي السارية لعام 2026؛ ويتغير قانون الإيرادات الداخلية، فتأكد من القواعد السارية ومن توزيع المخطط بين REG وTCP لنافذة اختبارك.