أساس الشريك في الشراكة مقابل أساس المساهم في شركة S: قاعدة الدين التي تفصل بينهما

الشريك الذي يساهم بـ50,000 في شراكة تقترض بعدها 100,000 يكون أساسه 100,000. والمساهم في شركة S الذي يساهم بـ50,000 في شركة تقترض بعدها 100,000 يكون أساسه 50,000، وضمانه الشخصي للقرض لا يغيّر ذلك الرقم بدولار واحد. وكلا الكيانين يمرر دخله وخسائره إلى مالكيه، وكلاهما يتتبع أساس المالك لتحديد تلك الخسائر ولإخضاع التوزيعات للضريبة، وفي هذه القاعدة الواحدة يفترقان افتراقًا تامًا.

وتختبر REG حسابي الأساس هذين أكثر من أي موضوع آخر في الكيانات الممررة، عادةً تسلسلًا: ابدأ بالمساهمة، وأضف دخل السنة، واطرح التوزيع، وطبّق الخسارة، واذكر الأساس الختامي أو الخسارة القابلة للخصم. والتسلسل مختلف للكيانين، والفخاخ عند الخطوات التي يطبق فيها المرشح قاعدة كيان على الآخر. ويجري هذا المقال الحسابين على وقائع متوازية بحيث يكون الفرق ظاهرًا في كل سطر.

لماذا يهم الأساس

يؤدي الأساس ثلاث وظائف لمالك الكيان الممرر. فهو يحد الخسائر التي يجوز للمالك خصمها: فالخسارة المخصصة بما يزيد على الأساس تُعلَّق وتُرحَّل حتى يُستعاد الأساس. ويحدد هل التوزيع معفى من الضريبة: فالتوزيع رد للأساس حتى ينفد الأساس، ومكسب بعد ذلك. ويثبّت المكسب أو الخسارة حين تُباع الحصة. وكل سؤال في الموضوع هو واحد من هذه الثلاثة، يُطرح بعد سلسلة من التعديلات.

الحسابان، جنبًا إلى جنب

الخطوة	الشراكة: الأساس الخارجي للشريك	شركة S: أساس أسهم المساهم
نقطة البداية	النقد زائد الأساس المعدل للممتلكات المساهم بها	النقد زائد الأساس المعدل للممتلكات المساهم بها
دين على مستوى الكيان	يُضاف: تُعامل حصة الشريك من التزامات الشراكة مساهمةً نقدية	يُتجاهل: دين الشركة لا يدخل أساس الأسهم أبدًا
قرض المالك نفسه للكيان	يُدرج عبر حصة الالتزامات، كأي دين آخر على الشراكة	ينشئ أساس دين منفصلًا، للقرض المباشر من المساهم فقط
ضمان المالك لدين الكيان	قد ينقل تخصيص الدين ذي حق الرجوع نحو الضامن	لا ينشئ شيئًا حتى يدفع المساهم فعلًا
الدخل، بما فيه الدخل المعفى	يزيد الأساس	يزيد الأساس
التوزيعات	تخفض الأساس؛ والنقد الزائد على الأساس مكسب	تخفض الأساس؛ والنقد الزائد على أساس الأسهم مكسب، ولا يُستخدم أساس الدين
انخفاض حصة المالك من الدين	يُعامل توزيعًا نقديًا	لا ينطبق
الخسائر والمصروفات غير القابلة للخصم	تخفض الأساس بعد التوزيعات؛ وقابلة للخصم بقدر الأساس فقط	تخفض الأساس بعد التوزيعات؛ وقابلة للخصم بقدر أساس الأسهم، ثم أساس الدين
الأساس دون الصفر	أبدًا؛ الخسارة الزائدة تُعلَّق	أبدًا؛ الخسارة الزائدة تُعلَّق

الشراكة، محلولة

يساهم الشريك أ بـ50,000 نقدًا مقابل حصة 50%. وتقترض الشراكة 100,000 بحق رجوع، مقسومة بالتساوي، فأساس أ 100,000. وخلال السنة يُخصص لأ 30,000 من الدخل العادي و2,000 من الفوائد المعفاة، ويتلقى توزيعًا نقديًا 20,000، وتنخفض حصة أ من الالتزامات بمقدار 5,000 مع سداد القرض. ثم تخصص الشراكة لأ خسارة 120,000 من سنة سيئة في نشاطها الرئيسي.

الخطوة	المبلغ	الأساس
المساهمة	50,000	50,000
حصة الالتزامات	50,000	100,000
الدخل العادي	30,000	130,000
الدخل المعفى	2,000	132,000
التوزيع النقدي	(20,000)	112,000
انخفاض حصة الالتزامات، توزيع حكمي	(5,000)	107,000
خسارة مخصصة 120,000، قابلة للخصم حتى الأساس	(107,000)	0

يخصم أ 107,000، ويعلّق 13,000، وينهي السنة بأساس صفر. وثلاث نقاط في ذلك الجدول هي ما تدور عليه الأسئلة. فالالتزامات دخلت في البداية وانخفاضها خرج توزيعًا. والدخل المعفى رفع الأساس رغم أنه لم يخضع للضريبة قط، لأنه لولا ذلك لخضع لها عند الخروج. والتوزيع خفض الأساس قبل تطبيق الخسارة، وهي قاعدة الترتيب التي تقرر كم من الخسارة يبقى.

وأي الشركاء يحصل على أي دين قاعدة بذاتها. فالدين ذو حق الرجوع يُخصص للشركاء الذين يتحملون الخطر الاقتصادي للخسارة، ولذلك يستطيع الضمان نقله؛ والدين دون حق رجوع يُخصص عمومًا بنسب المشاركة في الأرباح. والشريك المحدود الذي لا يتحمل خطرًا على قرض ذي حق رجوع لا يحصل على شيء منه.

شركة S، محلولة

يساهم المساهم ب بـ50,000 نقدًا مقابل 50% من شركة S. وتقترض الشركة 100,000 من بنك ويضمن ب القرض. ويقرض ب الشركة أيضًا 20,000 مباشرة. وخلال السنة يُخصص لب 30,000 من الدخل العادي و2,000 من الفوائد المعفاة، ويتلقى توزيعًا نقديًا 20,000، ثم تُخصص له خسارة 90,000.

الخطوة	أساس الأسهم	أساس الدين
المساهمة	50,000
قرض البنك، بضمان ب	50,000، دون تغيير	0، دون تغيير
قرض مباشر من ب	50,000	20,000
دخل عادي 30,000 ودخل معفى 2,000	82,000	20,000
توزيع نقدي 20,000	62,000	20,000
خسارة 90,000: أولًا مقابل الأسهم ثم الدين	0	0

يخصم ب 82,000 ويعلّق 8,000. ولم يفعل قرض البنك المضمون شيئًا. وأنشأ القرض المباشر أساس دين 20,000، لم يمتص الخسارة إلا بعد نفاد أساس الأسهم. ولو اقترض ب الـ20,000 شخصيًا وساهم بها رأس مال، لكانت أساس أسهم ولكانت النتيجة 82,000 نفسها من الخسارة القابلة للخصم؛ فالشكل يهم لما يحدث بعد ذلك، لا لرقم هذه السنة.

وما يحدث بعد ذلك هو الجزء المفاجئ من قاعدة شركة S. فأساس الدين المخفض بالخسائر يُستعاد بصافي الدخل اللاحق قبل زيادة أساس الأسهم، بحيث يُعوَّض قرض المساهم أولًا. أما التوزيعات فلا تمس أساس الدين أبدًا: فالتوزيع الزائد على أساس الأسهم مكسب رأسمالي حتى لو كان لدى المساهم أساس دين فائض. وإن سددت الشركة قرضًا خُفض أساسه، يعترف المساهم بدخل عند السداد بقدر زيادة المبلغ المقبوض على الأساس المخفض.

قواعد الترتيب

يطبق الكيانان التعديلات بترتيب ثابت، والترتيب يُختبر.

الترتيب	الشراكة	شركة S
1	زيادة لبنود الدخل ولزيادات حصة الالتزامات	زيادة لبنود الدخل
2	نقص للتوزيعات ولانخفاضات حصة الالتزامات	نقص للتوزيعات
3	نقص للخسائر والمصروفات غير القابلة للخصم	نقص للمصروفات غير القابلة للخصم وغير الرأسمالية
4		نقص للخسائر والخصومات؛ ويجوز للمساهم اختيار أخذ الخسائر قبل المصروفات غير القابلة للخصم

التوزيعات قبل الخسائر، في الكيانين. والمرشح الذي يطبق الخسارة أولًا ثم يعامل التوزيع مكسبًا قد قلب القاعدة وسيخطئ في الرقمين.

توزيعات الممتلكات

يختلف الكيانان هنا أيضًا. فالشراكة التي توزع ممتلكات لا تعترف عمومًا بمكسب، ويأخذ الشريك الممتلكات بأساس الشراكة، بحد أساسه الخارجي المتبقي. أما شركة S التي توزع ممتلكات ارتفعت قيمتها فتُعامل كأنها باعتها بالقيمة العادلة: تعترف الشركة بالمكسب، الذي يمر إلى المساهمين ويرفع أساسهم، ويأخذ المساهم الممتلكات بالقيمة العادلة. فقاعدة الشراكة تؤجل؛ وقاعدة شركة S تعجّل.

ما يقع فوق الأساس

الأساس أول حد من ثلاثة على خسارة الكيان الممرر، لا الحد الوحيد. فتحد قواعد المبلغ المعرض للخطر الخسارة بعدها بالمبالغ التي يمكن للمالك فعلًا خسارتها، وهذا يزيل أغلب الدين دون حق رجوع من رقم الشراكة. ثم تحد قواعد الأنشطة السلبية خسائر الأنشطة التي لا يشارك فيها المالك مشاركة جوهرية بالدخل السلبي. وتختبر REG حد الأساس وتتوقع من المرشح أن يعرف بوجود الاثنين الآخرين؛ ويُختبر تفاعل الثلاثة بعمق أكبر في TCP، مع قرارات اختيار الكيان التي تدور عليه. ويبين دليل دراسة TCP أين.

كيف تسأل REG

نمط السؤال	الجواب
أساس الشريك بعد اقتراض الشراكة	أضف حصة الشريك من الالتزام
يضمن المساهم قرض البنك لشركة S	لا أساس حتى يدفع المساهم
الخسارة تتجاوز الأساس	اخصم حتى الأساس؛ وعلّق الزائد؛ ورحّله
التوزيع النقدي يتجاوز أساس الشريك	مكسب بالزائد، رأسمالي عادةً
التوزيع النقدي يتجاوز أساس أسهم مساهم شركة S، وأساس الدين باقٍ	مكسب بالزائد؛ ولا يُستخدم أساس الدين
الدخل المعفى	يزيد الأساس في الكيانين
سُدد قرض لمقرض الشراكة	حصة الشريك من الانخفاض توزيع حكمي
دخل شركة S في سنة تالية لتخفيض أساس الدين	يستعيد أساس الدين أولًا

أين تتدرب على هذا

الأساس إجراء، ويُتعلم بتطبيق عشرين نمط وقائع لكل كيان حتى يصير الترتيب تلقائيًا. ويغطي مقرر REG في بريبيتو تأسيس الشراكات وشركات S والأساس والتوزيعات وحدود الخسائر بأسئلة تدريبية ومحاكاة تعرض ترحيل الأساس سطرًا سطرًا، ويأخذ مقرر TCP الحسابات نفسها إلى قواعد المبلغ المعرض للخطر والأنشطة السلبية. ولمقاربة ضريبة الكيانات الأمريكية ككل من خارج أمريكا، راجع كيف تدرس REG وأنت لم تقدم إقرارًا ضريبيًا أمريكيًا قط ودليل دراسة REG.

---

المصادر: منشور مصلحة الضرائب الأمريكية 541، الشراكات، ومصلحة الضرائب الأمريكية، أساس الأسهم والدين في شركة S، ومخططات محتوى اختبار CPA الصادرة عن AICPA. الأرقام المحلولة توضيحية وتتجاهل حدود المبلغ المعرض للخطر والأنشطة السلبية؛ ويتغير قانون الإيرادات الداخلية وإرشادات المصلحة، فتأكد من القواعد السارية لحالة بعينها.