الأهمية النسبية والأهمية النسبية للأداء والتحريف المقبول ليست مترادفات

تُحدد ثلاثة أرقام قبل بدء المراجعة، ويعاملها المرشحون عادةً رقمًا واحدًا بثلاثة أسماء. وليست كذلك. فالأهمية النسبية الإجمالية حكم على ما قد يغيّر قرار قارئ. والأهمية النسبية للأداء مبلغ أصغر يُختار بحيث لا تتجمع الأخطاء التي لا يجدها أحد حتى تبلغ ذلك الحكم. والتحريف المقبول أصغر أيضًا، وليس حكمًا على القراء البتة: بل هو مدخل لحجم عينة. اخلط الأول بالثالث وتُخطط المراجعة على الرقم الخاطئ؛ واخلط الثاني بالأول وتصير كل عينة أصغر من اللازم.

وتختبر AUD التمييز مباشرة، عادةً بسؤال عن أي مبلغ يُستخدم لماذا، وبطريق غير مباشر، عبر كل سؤال معاينة وتقييم في المجالين الثاني والثالث. والمعايير المعنية هي AU-C 320 عن الأهمية النسبية، وAU-C 450 عن تقييم التحريفات، وAU-C 530 عن المعاينة؛ ونظائرها من معايير المراجعة الدولية، 320 و450 و530، هي التي تعتمدها الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، والتعريفات واحدة.

الثلاث، معرّفة

المصطلح	التعريف	الغرض	يحدده
الأهمية النسبية للقوائم المالية ككل	حجم التحريف الذي يمكن توقعه بشكل معقول أن يؤثر في القرارات الاقتصادية للمستخدمين المتخذة على أساس القوائم	عتبة الرأي: التحريفات غير المصححة فوقها تعني أن القوائم محرفة تحريفًا جوهريًا	حكم المراجع على المستخدمين، عادةً نسبة من معيار مرجعي
الأهمية النسبية للأداء	مبلغ يحدده المراجع بأقل من الأهمية النسبية الإجمالية، لتخفيض احتمال أن يتجاوز مجموع التحريفات غير المصححة وغير المكتشفة الأهمية النسبية إلى مستوى منخفض بدرجة مناسبة	عتبة تخطيط الإجراءات وتحديد الأرصدة التي تُختبر	نسبة من الأهمية النسبية الإجمالية، تعكس مستوى التحريف المتوقع
التحريف المقبول	تطبيق الأهمية النسبية للأداء على إجراء معاينة بعينه؛ أقصى تحريف في مجتمع يقبله المراجع	مدخل لحجم العينة ولتقييم نتيجة العينة	يساوي الأهمية النسبية للأداء أو أقل منها، لكل مجتمع يُعاين

ومبلغ رابع يقع تحت الثلاثة. فيتيح AU-C 450 للمراجع تحديد عتبة تافهة بوضوح لا تُجمَّع التحريفات دونها أصلًا، على أساس أنها لا يمكن أن تكون جوهرية منفردة أو مجتمعة. وهي كسر صغير من الأهمية النسبية الإجمالية، ونمط الوقائع الذي يعطيها يختبر هل تعرف أنها ليست التحريف المقبول.

ترتيب تحديدها

يجري التسلسل من القارئ إلى الداخل، وكل مبلغ يقيّد التالي.

1. الأهمية النسبية الإجمالية تُحدد عند التخطيط، من معيار مرجعي. ولا تفرض المعايير نسبًا، لكن منهجيات المكاتب تتقارب على قلة: نحو 5% من الدخل قبل الضريبة للمنشأة الهادفة للربح، و0.5 إلى 1% من الإيراد أو إجمالي الأصول حين يكون الدخل متقلبًا أو المنشأة غير هادفة للربح، ونحو 1% من حقوق الملكية للصندوق. واختيار المعيار المرجعي نفسه حكم على ما يهم مستخدمي هذه القوائم بعينها.
2. الأهمية النسبية الخاصة، حيث تلزم، تُحدد أدنى لفئات معاملات أو أرصدة أو إفصاحات بعينها يكون المستخدمون حساسين لها دون المستوى الإجمالي: معاملات الأطراف ذات العلاقة، ومكافآت أعضاء مجلس الإدارة، ورقم رأس المال التنظيمي.
3. الأهمية النسبية للأداء تُحدد دون الأهمية النسبية الإجمالية، عادةً عند 50 إلى 75% منها. ويُستخدم الطرف الأدنى حين وجدت المراجعات السابقة تحريفات كثيرة أو كانت ضوابط المنشأة ضعيفة؛ والطرف الأعلى حين يكون المجتمع نظيفًا والضوابط قوية.
4. التحريف المقبول يُحدد لكل مجتمع سيُعاين، عند الأهمية النسبية للأداء أو دونها، ويغذي حجم العينة وفق AU-C 530.
5. العتبة التافهة بوضوح تُحدد أخيرًا، ومنخفضة.

وتُراجع كلها إن كشفت المراجعة عن معلومات كانت ستغيرها عند التخطيط: انخفاض في الدخل قبل الضريبة، أو غش مكتشف، أو قاعدة مستخدمين مختلفة. ويشترط AU-C 320 على المراجع إعادة النظر، والمراجعة إلى الأدنى تعني أن الإجراءات المنفذة بالفعل قد تكون غير كافية.

الأرقام المحلولة

شركة تجارية في الرياض دخلها قبل الضريبة 20,000,000 ويأخذ المراجع 5% نسبةً مرجعية.

المبلغ	الأساس	الرقم
الأهمية النسبية الإجمالية	5% من 20,000,000	1,000,000
الأهمية النسبية للأداء	75%، الضوابط مقيّمة قوية	750,000
التحريف المقبول، عينة الذمم المدينة	دون الأهمية النسبية للأداء، بالنظر إلى خطر المجتمع	600,000
العتبة التافهة بوضوح	5% من الأهمية النسبية الإجمالية	50,000

وتترتب ثلاثة أمور. فرصيد ذمة مدينة بمقدار 700,000 فوق الأهمية النسبية للأداء ويُختار للاختبار بصرف النظر عن أي عينة. وتُحدد عينة الذمم المدينة بحيث يستطيع المراجع أن يستنتج، عند مستوى الثقة المختار، أن المجتمع غير محرف بأكثر من 600,000. وتحريف بمقدار 30,000 في فاتورة مورد يُلاحظ ولا يُجمَّع، لأنه دون 50,000. وفي نهاية المراجعة، يُقارن مجموع كل ما جُمّع ولم يُصحح بـ1,000,000، لا بـ750,000: فالأهمية النسبية للأداء وسادة تخطيط، والرأي يُكوَّن أمام الأهمية النسبية الإجمالية.

لماذا توجد الوسادة

الأهمية النسبية للأداء هي المفهوم الذي يجده المرشحون أقل بداهة، لأنه يبدو أنه يجعل المراجعة أشد مما يتطلبه الرأي. والمنطق احتمالي. فالمراجع الذي يخطط كل إجراء لاكتشاف تحريفات بمقدار 1,000,000 سيكتشف أغلبها ويفوته بعضها، وسيفشل أيضًا في اكتشاف بعض التحريفات الأصغر في أرصدة لم تُختبر أصلًا. فإن بلغ مجموع المكتشف والمتروك دون تصحيح 800,000، وبلغ غير المكتشف 300,000، فالقوائم محرفة تحريفًا جوهريًا والرأي خاطئ. والتخطيط على رقم أدنى يترك مجالًا لما لم تجده المراجعة. وهذا كل ما في الأهمية النسبية للأداء: مخصص لغير المكتشف، يُحدد قبل المراجعة حتى تعكسه أحجام العينات.

ويأخذ التحريف المقبول الوسادة خطوة أبعد، إلى مجتمع واحد. فرصيد ذمم مدينة، أو جرد مخزون، أو مجموعة ذمم دائنة: لكل منها تحريف مقبول يقول كم من الخطأ في ذلك المجتمع يستطيع المراجع قبوله ويبقى ضمن الخطة الإجمالية. ولأن عدة مجتمعات تُعاين وتحريفاتها المسقطة تتجمع، فالتحريف المقبول لأي منها كثيرًا ما يكون أدنى من الأهمية النسبية للأداء، ولا يكون أعلى أبدًا.

التقييم: الثلاثة نفسها في النهاية

يشترط AU-C 450 على المراجع تجميع التحريفات، غير التافهة بوضوح، والتمييز بين ثلاثة أنواع: التحريفات الواقعية، التي لا شك فيها؛ والتحريفات الحكمية، الناشئة عن تقديرات الإدارة أو اختياراتها للسياسات التي يراها المراجع غير معقولة؛ والتحريفات المسقطة، أفضل تقدير للمراجع للتحريف في مجتمع من عينة. والمسقطة هي حيث يعود التحريف المقبول: فالتحريف المسقط للعينة، زائد مخصص لخطر المعاينة، يُقارن بالتحريف المقبول لذلك المجتمع لتقرير هل المجتمع مقبول.

ويُقارن المجموع، بعد أن تصحح الإدارة ما تشاء، بالأهمية النسبية الإجمالية. والعوامل النوعية قد تجعل تحريفًا صغيرًا كميًا جوهريًا: تحريف يحوّل خسارة إلى ربح، أو يخل بتعهد قرض، أو يؤثر في مكافآت الإدارة، أو يخفي تغيرًا في الاتجاه. والسؤال الذي يعطي تحريفًا غير مصحح دون الرقم ويسأل هل القوائم معروضة بعدالة يسأل عادةً عن أحد هذه.

المفردات عبر المعايير

تستخدم الأطر الثلاثة التي يصادفها المرشح كلمات مختلفة قليلًا للأفكار نفسها، وتختبر AUD أحيانًا المطابقة.

المفهوم	AU-C (AICPA)	معايير المراجعة الدولية (IAASB، المعتمدة من الهيئة)	PCAOB
عتبة الرأي	الأهمية النسبية للقوائم المالية ككل	الشيء نفسه	الأهمية النسبية
وسادة التخطيط	الأهمية النسبية للأداء	الأهمية النسبية للأداء	التحريف المقبول، يُستخدم في AS 2105 بالمعنى الذي يعطيه AU-C للأهمية النسبية للأداء
معلمة المعاينة	التحريف المقبول	التحريف المقبول	التحريف المقبول
دون خط التجميع	تافه بوضوح	تافه بوضوح	تافه بوضوح

وصف PCAOB هو الفخ. فـAS 2105 لا يستخدم مصطلح الأهمية النسبية للأداء؛ بل يستخدم التحريف المقبول للمبلغ المحدد دون الأهمية النسبية على مستوى الحساب أو الإفصاح، وهو ما يسميه AU-C الأهمية النسبية للأداء. والسؤال الموضوع في مراجعة شركة مصدرة الذي يقول «التحريف المقبول» قد يعني أيًا من الأمرين، والجملة المحيطة تحسم.

كيف تسأل AUD

نمط السؤال	الجواب
«أي مبلغ يُستخدم لتحديد الأرصدة التي تُختبر»	الأهمية النسبية للأداء
«أي مبلغ يُستخدم لتحديد حجم العينة»	التحريف المقبول
«بأي مبلغ تُقارن التحريفات غير المصححة في النهاية»	الأهمية النسبية الإجمالية، مع العوامل النوعية
ينخفض الدخل قبل الضريبة بحدة في منتصف المراجعة	راجع الأهمية النسبية إلى الأدنى؛ وأعد النظر في كفاية الإجراءات المنفذة
ضوابط ضعيفة، وتحريفات كثيرة في السنة السابقة	تُحدد الأهمية النسبية للأداء عند الطرف الأدنى من النطاق
تحريف دون العتبة التافهة بوضوح	لا يُجمَّع
تحريف صغير يقلب خسارة إلى ربح	جوهري بطبيعته، مهما كان الرقم

أين تتدرب على هذا

يُتعلم التمييز بالإجابة عن خمسين سؤالًا يدور كل منها على إحدى الكلمات الثلاث، حتى تستدعي كلمة «عينة» التحريف المقبول وتستدعي كلمة «رأي» الأهمية النسبية الإجمالية دون تفكير. ويغطي مقرر AUD في بريبيتو الأهمية النسبية وتقييم التحريفات والمعاينة بأسئلة تدريبية تسمي شروحها المبلغ المعني في كل خيار. ويغطي مقرر المراجعة في زمالة الهيئة معايير المراجعة الدولية 320 و450 و530 كما اعتُمدت. ولموضع هذه في المادة، راجع دليل دراسة AUD؛ وللنموذج الذي تخدمه الأرقام، نموذج خطر المراجعة والرقابة الداخلية؛ ولما يفعله التحريف المقبول داخل العينة، معاينة المراجعة: معاينة الصفات مقابل معاينة المتغيرات.

---

المصادر: AICPA، معايير المراجعة السارية حاليًا (AU-C 320 و450 و530)، وPCAOB AS 2105، مراعاة الأهمية النسبية في تخطيط المراجعة وتنفيذها، وملف IFAC عن السعودية بشأن اعتماد الهيئة لمعايير المراجعة الدولية. النسب المذكورة ممارسة شائعة لا متطلبات في أي معيار؛ وتُراجع المعايير دوريًا، فتأكد من النص الساري لارتباط بعينه.