المخزون وفق المعايير الأمريكية مقابل الدولية: LIFO وأدنى التكلفة أو السوق وأسئلة FAR المبنية على الفرق

يحظر IAS 2 طريقة LIFO. ويجيزها ASC 330، ويذهب قانون الضرائب الأمريكي أبعد: فالشركة التي تستخدم LIFO في إقرارها الضريبي يجب أن تستخدمها في قوائمها المالية أيضًا، وهي قاعدة التوافق التي تفسر بقاء طريقة تخلى عنها بقية العالم في الولايات المتحدة. وللمرشح المتدرب على المعايير الدولية في الرياض أو دبي، LIFO هي أول موضوع في المخزون في FAR ليس له نظير محلي، وهي الموضوع الذي تختبره FAR أكثر من غيره.

والفرق الثاني أهدأ ويوقع أكثر. فالمعايير الأمريكية تقيس المخزون بأدنى التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق لمخزون FIFO والمتوسط، لكن بأدنى التكلفة أو السوق لمخزون LIFO وطريقة التجزئة، بسقف وأرضية حول تكلفة الاستبدال. والمعايير الدولية تستخدم صافي القيمة القابلة للتحقق لكل شيء، وتعكس، خلافًا للأمريكية، التخفيض حين تتعافى القيمة. وأي قاعدة قياس تنطبق يعتمد على طريقة التكلفة التي اختارتها الشركة، والسؤال الذي يسمي الطريقة يخبرك أي اختبار تُجري.

افتراضات تدفق التكلفة

يجب إسناد تكلفة المخزون إلى الوحدات المباعة والوحدات المتبقية، وما لم تُحدد كل وحدة على حدة فالإسناد اصطلاح.

الطريقة	تُكلَّف الوحدات المباعة بـ	المعايير الأمريكية	المعايير الدولية
التمييز المحدد	تكلفتها الفعلية	مجازة	مطلوبة للبنود غير القابلة للاستبدال
FIFO	أقدم التكاليف؛ ويحمل مخزون آخر المدة الأحدث	مجازة	مجازة
المتوسط المرجح	متوسط تكلفة البضاعة المتاحة؛ متوسط متحرك إن كان الجرد مستمرًا	مجازة	مجازة
LIFO	أحدث التكاليف؛ ويحمل مخزون آخر المدة الأقدم	مجازة	محظورة

وفي فترة ارتفاع الأسعار يتبع اتجاه كل أثر من الجدول. فـLIFO تحمّل أحدث التكاليف وأعلاها على تكلفة المبيعات، فتعرض أدنى مجمل ربح وأدنى دخل خاضع للضريبة وأدنى مخزون آخر مدة؛ وFIFO تفعل العكس. وانخفاض الأسعار يقلب كل إشارة. ومخزون آخر المدة وفق FIFO واحد سواء كان النظام دوريًا أم مستمرًا، لأن أحدث التكاليف تنتهي في المخزون في الحالتين؛ أما LIFO والمتوسط فتعطيان إجابات مختلفة في النظامين، والسؤال الذي يقول «جرد مستمر» يطلب منك تطبيق الطريقة بيعةً بيعة.

احتياطي LIFO وتصفية LIFO

لأن مخزون LIFO قد يحمل تكاليف من عقود مضت، تشترط المعايير الأمريكية على شركة LIFO الإفصاح عن الفرق بين مخزونها وفق LIFO وما كان سيكون عليه وفق FIFO أو التكلفة الجارية. وذلك الفرق هو احتياطي LIFO، وتغيره خلال السنة هو المقدار الذي زادت به تكلفة المبيعات وفق LIFO على تكلفة المبيعات وفق FIFO. ويعيد المحللون إضافة الاحتياطي لمقارنة شركة LIFO بمنافس يستخدم FIFO، وأسئلة BAR في تحليل النسب تتوقع ذلك التعديل.

والخطر في الطريقة هو تصفية LIFO. فإن باعت الشركة أكثر مما اشترت، غاصت في طبقات قديمة محمولة بتكاليف قديمة منخفضة، وتضخم الربح على تلك الوحدات بالفجوة بين تكلفة قديمة وسعر جارٍ. ويُفصح عن الأثر، والسؤال الذي يعطيك طبقات من عدة سنوات وسنة انخفضت فيها الوحدات يطلب منك إيجاد ربح التصفية.

LIFO بالقيمة النقدية

تتبع طبقات LIFO وحدةً وحدة غير عملي لشركة بآلاف المنتجات، فتُقاس الطبقات بدولارات سنة أساس، باستخدام رقم قياسي للأسعار. وللإجراء أربع خطوات: أعد بيان مخزون نهاية السنة بأسعار سنة الأساس بالقسمة على الرقم القياسي؛ وقارن بمخزون السنة السابقة بأسعار سنة الأساس لإيجاد الطبقة الجديدة بدولارات سنة الأساس؛ واضرب الطبقة الجديدة في الرقم القياسي الجاري؛ وأضفها إلى الطبقات السابقة.

تعتمد شركة LIFO بالقيمة النقدية بمخزون 100,000 حين يكون الرقم القياسي 1.00. وبعد سنة يكون المخزون بالأسعار الجارية 132,000 والرقم القياسي 1.10. وبأسعار سنة الأساس يكون المخزون 120,000، فالطبقة الجديدة 20,000 بدولارات سنة الأساس، أو 22,000 بالرقم القياسي الجاري. ومخزون آخر المدة 100,000 زائد 22,000: 122,000، لا 132,000. وإن انخفض مخزون سنة الأساس في السنة التالية إلى 110,000، تُخفض الطبقة الثانية إلى 10,000 دولار من دولارات سنة الأساس بـ1.10، ولا يُضاف شيء بالرقم القياسي الجديد: تلك تصفية، وتُستهلك الطبقة الأحدث أولًا.

قاعدة توافق LIFO

سبب بقاء LIFO هو الضريبة. ففي ارتفاع الأسعار تؤجل الدخل، ولا يجيزها قانون الضرائب الأمريكي إلا بشرط، في القسم 472، ألا يستخدم المكلف طريقة أخرى «في تحديد الدخل أو الربح أو الخسارة» المعروضة على المساهمين والدائنين. فلا تستطيع الشركة أن تبلغ مصلحة الضرائب بـLIFO ومستثمريها بـFIFO. ولهذا فانتقال الشركة إلى المعايير الدولية، أو اشتراط شركة أم أجنبية التقرير وفق المعايير الدولية، يفرض تغييرًا بعيدًا عن LIFO، ولهذا يُحاسب عن التغيير بأثر مستقبلي في الاتجاه الآخر: فالتغيير إلى LIFO يُطبق من المخزون الافتتاحي لسنة التغيير، لأن إعادة بناء الطبقات السابقة متعذرة. ومحاسبة ذلك التغيير مبينة في التغيير في المبدأ المحاسبي مقابل التقدير مقابل الخطأ.

القياس دون التكلفة

يخفض الإطاران المخزون حين تنخفض قيمته دون التكلفة، وهنا يفترقان.

السؤال	المعايير الأمريكية، FIFO والمتوسط	المعايير الأمريكية، LIFO وطريقة التجزئة	المعايير الدولية، كل المخزون
يُقاس بـ	أدنى التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق	أدنى التكلفة أو السوق	أدنى التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق
معنى «السوق»	غير مستخدم	تكلفة الاستبدال، بسقف عند صافي القيمة القابلة للتحقق وأرضية عندها ناقص هامش ربح عادي	غير مستخدم
العكس إن تعافت القيمة	لا؛ التخفيض أساس تكلفة جديد	لا	نعم، حتى التكلفة الأصلية
مستوى التطبيق	بندًا بندًا، أو بالفئة إن عكست الدخل على نحو أفضل	الشيء نفسه	بندًا بندًا، أو مجموعات من البنود المتشابهة

صافي القيمة القابلة للتحقق هو سعر البيع المقدر ناقص تكاليف الإكمال والتصريف. وقاعدة أدنى التكلفة أو السوق هي الاختبار الأمريكي الأقدم، والحساب الذي ما زالت FAR تطلبه. يبدأ السوق بتكلفة الاستبدال، ثم يُحصر: فلا يمكن أن يزيد على السقف، صافي القيمة القابلة للتحقق، لأن الشركة لن تسترد أكثر منه؛ ولا يمكن أن يقل عن الأرضية، صافي القيمة القابلة للتحقق ناقص هامش ربح عادي، لأن رقمًا أدنى سيخلق ربحًا زائدًا حين يُباع البند. و«قيمة السوق المحددة» هي أي الثلاثة تستقر عليه تكلفة الاستبدال بعد الحصر، ويُحمل المخزون بأدنى التكلفة وذلك الرقم.

الحساب. التكلفة 100، وتكلفة الاستبدال 80، وسعر البيع المقدر 110، وتكاليف الإكمال والبيع 15، وهامش الربح العادي 15. فصافي القيمة القابلة للتحقق 95، وهو السقف؛ والأرضية 80. وتكلفة الاستبدال 80 تقع عند الأرضية تمامًا، فالسوق 80، ويُخفض البند إلى 80. غيّر تكلفة الاستبدال إلى 70 وتظل الأرضية سارية: السوق 80. وغيّرها إلى 98 ويسري السقف: السوق 95. أما وفق المعايير الدولية، ووفق الأمريكية لشركة FIFO، فالجواب في كل حالة هو أدنى 100 و95: 95.

ويذهب التخفيض إلى تكلفة المبيعات ما لم يكن غير عادي الحجم، فيجوز عرضه على حدة؛ وفي الحالتين ليس بندًا استثنائيًا. ووفق المعايير الدولية يعكس التعافي اللاحق التخفيض عبر الربح أو الخسارة، بحد التخفيض الأصلي؛ ووفق الأمريكية يكون الرقم المخفض هو التكلفة الجديدة ويبقى.

ما يدخل في التكلفة

يرسمل الإطاران تكاليف الشراء والتحويل وإيصال المخزون إلى موقعه وحالته الحاليين، ويستبعدان الهدر غير العادي، والتخزين الذي لا يتطلبه الإنتاج، والأعباء الإدارية، وتكاليف البيع. وتُحمَّل الأعباء الإنتاجية الثابتة على أساس الطاقة العادية، فتُحمَّل تكلفة الطاقة العاطلة على المصروفات بدل توزيعها على وحدات أقل، وهي قاعدة تُختبر في أجزاء محاسبة التكاليف في BAR ومادة التكاليف في زمالة الهيئة بقدر ما تُختبر في FAR. وفرق واحد: تشترط المعايير الدولية صيغة تكلفة واحدة لكل المخزون المتشابه في الطبيعة والاستخدام، بينما تتيح الأمريكية للشركة تطبيق طرق مختلفة على مجموعات مختلفة، وهكذا تستطيع شركة LIFO الاحتفاظ ببعض المخزون وفق FIFO.

كيف تسأل FAR

نمط السؤال	ما تفعله
تكلفة المبيعات بكل طريقة، جرد دوري	إجمالي البضاعة المتاحة؛ طبّق الافتراض على عدد آخر المدة
الشيء نفسه، جرد مستمر	طبّق الافتراض عند كل بيع؛ وتختلف LIFO والمتوسط عن الدوري
احتياطي LIFO معطى، أعد البيان إلى FIFO	أضف الاحتياطي إلى المخزون؛ وأضف التغير في الاحتياطي إلى الدخل قبل الضريبة
LIFO بالقيمة النقدية برقم قياسي	اخفض، وكوّن الطبقة، وأعد التضخيم؛ واستهلك الطبقات الأحدث أولًا عند الانخفاض
أدنى التكلفة أو السوق بخمسة أرقام	السقف، والأرضية، واحصر تكلفة الاستبدال، وقارن بالتكلفة
أدنى التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق	سعر البيع ناقص تكاليف الإكمال والتصريف، مقارنةً بالتكلفة
أثر خطأ في المخزون	المبالغة في مخزون آخر المدة تبالغ في دخل هذه السنة وتقلله في السنة التالية

والصف الأخير هو الجسر إلى تصحيح الأخطاء، وأسئلة النسب هي الجسر إلى BAR، حيث يعود تعديل احتياطي LIFO في التحليل المالي.

أين تتدرب على هذا

أسئلة المخزون إجرائية وتكافئ التكرار تحت ضغط الوقت. ويغطي مقرر FAR في بريبيتو تدفق التكلفة وLIFO بالقيمة النقدية واختباري القياس بأسئلة تدريبية ومحاكاة، لكل منها شرح محلول. ويغطي مقرر المحاسبة المالية في زمالة الهيئة IAS 2، حيث تُختبر المادة نفسها دون LIFO. وللمادة كلها راجع دليل دراسة FAR، وللموضع الآخر الذي تفترق فيه المعايير الأمريكية عن الدولية بطرق يختبرها الاختبار، الهبوط في القيمة.

---

المصادر: تقنين معايير المحاسبة الصادر عن FASB، الموضوع 330، المخزون، ومؤسسة المعايير الدولية، IAS 2 المخزون، ومنشور مصلحة الضرائب الأمريكية 538، الفترات والطرق المحاسبية بشأن شرط توافق LIFO، ومخططات محتوى اختبار CPA الصادرة عن AICPA. الأرقام المحلولة توضيحية؛ وتُعدَّل المعايير دوريًا، فتأكد من النص الساري لحالة بعينها.