دليل دراسة محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية والحكومية في زمالة الهيئة: المنهج والمواضيع وخطة الدراسة

تجمع المادة ثلاثة موضوعات، وليست ثلاثة فصول من موضوع واحد. فمحاسبة التكاليف حساب: معدلات الأعباء، والوحدات المعادلة، وتوزيع التكاليف المشتركة، والانحرافات. والمحاسبة الإدارية قرارات: أي طلب تقبل، وأي منتج تلغي، وهل تشتري الآلة. والمحاسبة الحكومية مفردات لم يستخدمها أغلب المرشحين قط وأعادت السعودية كتابتها مرتين في عقد. والمرشحون الذين يستعدون للأول ويأملون أن يتبعه الآخران هم من ترسبهم المادة.

وهي أيضًا، للمرشح الحامل لشهادة CMA أو المجتاز لمادة BAR في CPA، مادة الزمالة ذات المحتوى الأكثر ألفة، وتلك الألفة فخ بذاتها: فمادة التكاليف والإدارية تنتقل كاملة تقريبًا، ومادة الحكومية لا تنتقل البتة. وفيما يلي خريطة المادة كما يرسمها مقرر بريبيتو، وما يسأله كل جزء فعلًا، وأين تفيد الدراسة السابقة وأين تضلل، وخطة تسعة أسابيع.

قبل وضع خطة المراجعة، جرّب أسئلة محاسبة التكاليف والإدارية والحكومية المجانية لزمالة الهيئة. راجع شروح الأسئلة التي أخطأت فيها أو خمّنت إجابتها. الأسئلة والشروح متاحة بالعربية والإنجليزية دون إنشاء حساب.

الاختبار في لمحة

البند	المحاسبة الإدارية والحكومية
المادة	المحاسبة الإدارية والحكومية، إحدى مواد الزمالة الست
الشكل	36 سؤال اختيار من متعدد في 108 دقيقة، ثم 2 أسئلة مقالية في 72 دقيقة
المدة	3 ساعات
وزن الدرجة	75% اختيار من متعدد و25% أسئلة مقالية، منذ الدورة الثالثة من 2025
درجة النجاح	60 من 100، مع 5 درجات على الأقل من درجات القسم المقالي الخمس والعشرين
الدورات	أربع دورات في السنة، وكل مادة في كل دورة؛ في 2026: 5 إلى 8 أبريل، و28 يونيو إلى 1 يوليو، و27 إلى 30 سبتمبر، و20 إلى 23 ديسمبر، والتسجيل قبل كل دورة بنحو ستة أسابيع
الرسوم	1,000 ريال للتسجيل الأول (500 ريال للدورات اللاحقة) زائد 300 ريال لكل مادة
اللغة	العربية أو الإنجليزية باختيار المتقدم، منذ دورة سبتمبر 2025
طريقة الأداء	محوسب في مراكز اختبار في عشر مدن سعودية، ويُحجز المركز عبر خدمات المركز الوطني للقياس (هيئة تقويم التعليم والتدريب)
انقضاء الاجتياز	يسقط اجتياز المادة بعد أربع سنوات ميلادية وثلاثين يومًا من تاريخ أدائها إن لم تكتمل الزمالة قبل ذلك
الإعفاء	يُعفى من هذه المادة حاملو مؤهلات AICPA وICAEW وCICA وCA ANZ

تنشر الهيئة حدًا أدنى وحدًا أعلى لوزن كل موضوع رئيسي في الورقة.

الموضوع	الوزن
محاسبة التكاليف	25 إلى 45%
المحاسبة الإدارية	26 إلى 45%
المحاسبة في الوحدات الحكومية	20 إلى 25%
المنشآت غير الهادفة للربح	4 إلى 10%

ما تغطيه المادة

تنشر الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين المنهج الرسمي وأوزانه المذكورة أعلاه في وثيقة مستقلة بالعربية والإنجليزية عنوانها «موضوعات اختبار الزمالة»، تحيل إليها صفحة الزمالة على موقعها ودليلها السنوي للاختبارات المهنية. أما الخريطة أدناه فتتبع مخطط مقرر بريبيتو، الذي يقسم المادة إلى خمسة أجزاء لا إلى موضوعات الهيئة الرئيسية الأربعة؛ فالهيئة مثلًا تدرج التكاليف المعيارية والتكاليف على أساس الأنشطة والموازنات تحت المحاسبة الإدارية.

الجزء	ما يندرج تحته	الطابع
محاسبة التكاليف	مصطلحات التكاليف وتصنيفها، وسلوك التكلفة، وتكلفة البضاعة المصنعة، وتوزيع الأعباء، وطريقة الحد الأعلى والأدنى والانحدار	تعريفات وجدول واحد
نظم التكاليف	الأوامر الإنتاجية، والمراحل الإنتاجية بالوحدات المعادلة، والتكاليف على أساس الأنشطة، والمنتجات المشتركة والفرعية، والتكاليف المعيارية	حساب؛ أثقل عمليات حسابية في المادة
الموازنات	الموازنة الشاملة من المبيعات إلى القوائم التقديرية، والموازنة النقدية، والموازنات المرنة، والانحرافات	جداول يتسلسل بعضها إلى بعض
المحاسبة الإدارية وترشيد اتخاذ القرار	التكلفة والحجم والربح، والتكاليف الملائمة والقرارات قصيرة الأجل، والتسعير، والموازنة الرأسمالية، ومحاسبة المسؤولية، وأسعار التحويل، ومقاييس الأداء	حكم مبني على حساب
المحاسبة في الوحدات الحكومية والمنظمات غير الهادفة للربح	معايير المحاسبة في القطاع العام السعودي، والميزانية العامة للدولة، ومفاهيم الصناديق، ومعايير الهيئة للمنشآت غير الهادفة للربح	مفردات وبنية

وتذكر وثيقة موضوعات الهيئة موضوعات لا يشملها الجدول: نظريتا التكاليف الكلية والمتغيرة، ونظام تكاليف العقود والعمليات، والإنتاج بدون مخزون، والرقابة على المخزون والحجم الاقتصادي للطلبية، والتكاليف المستهدفة، والقياس المتوازن للأداء، وتحليل ربحية العملاء، وفلسفة الجودة الشاملة، ونظرية القيود، والأصول المولدة للنقد وغير المولدة للنقد والمخزون وفق معايير المحاسبة في القطاع العام، والجامعات والمستشفيات ضمن المنشآت غير الهادفة للربح، فاجعل تلك الوثيقة قائمة التحقق لديك. ويختلف حجم التدريب في بريبيتو من موضوع إلى آخر. استخدم قائمة الموضوعات والأوزان الرسمية لدى الهيئة لتخطيط الدراسة، بما فيها المحاسبة الحكومية وغير الهادفة للربح. فحجم بنك الأسئلة لا يقيس وزن الموضوع في الاختبار ولا يثبت اكتمال تغطية المنهج.

ما يسأله كل جزء فعلًا

محاسبة التكاليف ونظم التكاليف

الحسابات معيارية وعالمية. فسؤال الأوامر الإنتاجية يعطي المواد المباشرة والعمل المباشر ومعدل الأعباء ويطلب تكلفة أمر أو الأعباء المحملة بالزيادة أو النقص. وسؤال المراحل الإنتاجية يعطي إنتاجًا تحت التشغيل أول المدة وآخرها بنسب إتمام ويطلب الوحدات المعادلة وتكلفة الوحدة، بطريقة المتوسط المرجح أو الوارد أولًا صادر أولًا، والفرق بين الطريقتين يُختبر مباشرة. وسؤال التكاليف على أساس الأنشطة يعطي مجمعات التكلفة ومسبباتها ويطلب تكلفة المنتج، ثم يسأل ماذا كانت الطريقة التقليدية ستعطي، لأن مغزى التكاليف على أساس الأنشطة هو التشويه الذي تزيله. وتوزَّع التكاليف المشتركة بالوحدات المادية أو القيمة البيعية عند نقطة الانفصال أو صافي القيمة القابلة للتحقق، ويُضاف المنتج الفرعي إلى حساب التكلفة المشتركة أو يُعرض إيرادًا آخر. وتنتج التكاليف المعيارية الانحرافات، وآلياتها في التكاليف المعيارية وتحليل الانحرافات: السعر والكمية للمواد، والمعدل والكفاءة للعمل، والإنفاق والكفاءة للأعباء المتغيرة، والموازنة والحجم للأعباء الثابتة.

الموازنات

الموازنة الشاملة سلسلة: موازنة المبيعات تقود الإنتاج، والإنتاج يقود المواد والعمل والأعباء، وكلها تقود الموازنة النقدية، والموازنة النقدية والموازنات التشغيلية تنتج قائمة الدخل وقائمة المركز المالي التقديريتين. ويعطي السؤال حلقة في السلسلة ويطلب التالية: الوحدات المطلوب إنتاجها بمعلومية المبيعات وسياسة المخزون، والمواد المطلوب شراؤها بمعلومية الإنتاج ومخزون المواد، والنقد المطلوب تحصيله بمعلومية المبيعات ونمط التحصيل. وتعيد الموازنة المرنة بيان الموازنة الثابتة عند الحجم الفعلي، والفرق بين النتائج الفعلية والموازنة المرنة هو مجموع الانحرافات أعلاه. والمرشحون الذين تعلموا الموازنات قائمةً من الجداول لا سلسلةً يفوتهم الأسئلة التي تبدأ من الوسط.

اتخاذ القرار

التكاليف الملائمة هي مركز المادة. فالتكلفة ملائمة للقرار إن اختلفت بين البدائل ووقعت في المستقبل؛ أما التكاليف الغارقة والتكاليف الثابتة الموزعة التي لا تتغير فلا. وكل سؤال قرار هو تلك الجملة مطبقة: اقبل الطلب الخاص إن غطى سعره التكلفة الإضافية وكانت ثمة طاقة فائضة؛ واصنع بدل الشراء إن كانت التكلفة القابلة للتجنب للصنع أدنى من سعر الشراء؛ وألغِ القطاع فقط إن كان هامش مساهمته أقل من التكاليف الثابتة التي تختفي معه؛ ومع مورد مقيد، رتّب المنتجات بهامش المساهمة لكل وحدة من المورد المقيد. ويقع تحليل التكلفة والحجم والربح تحت كل ذلك، وهو محلول كاملًا في تحليل التكلفة والحجم والربح. وتضيف الموازنة الرأسمالية القيمة الزمنية للنقود: فترة الاسترداد، وصافي القيمة الحالية، ومعدل العائد الداخلي، ومؤشر الربحية، مع اللمسة السعودية بأن الشركة التي تدفع الزكاة ليس لها درع ضريبي للاستهلاك يُعاد إضافته. وتختم محاسبة المسؤولية وأسعار التحويل الجزء: مراكز التكلفة والربح والاستثمار، والعائد على الاستثمار والدخل المتبقي، ونطاق أسعار التحويل المقبولة بين التكلفة المتغيرة للقسم البائع وسعر السوق.

المحاسبة الحكومية وغير الهادفة للربح

هذا هو الجزء الذي لا يمكن استيراده. فقد صدر أمر سامٍ عام 1438هـ (2016) بالموافقة على تحول جميع الجهات الحكومية في المملكة من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق، وأخذت الجهات تنتقل إليه على مراحل منذ ذلك الحين، وتتحمل كل جهة مسؤولية تحولها، فيما تتولى وزارة المالية الدعم والإشراف عبر مركز الاستحقاق المحاسبي؛ ومعايير المحاسبة في القطاع العام السعودي مقتبسة من معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام، وتضم طبعتها الرابعة، المعتمدة في يوليو 2025، إطارًا مفاهيميًا وأربعين معيارًا وثلاثة أدلة إرشادية. وتسأل المادة عن البنية: أساس المحاسبة وما الذي يغيّره الاستحقاق للوزارة، وتصنيف الإيرادات والمصروفات، ومعالجة الأصول التي لم تسجلها حكومة الأساس النقدي قط، والميزانية العامة السنوية للدولة والسنة المالية، والفرق بين الميزانية والقوائم المالية. وتتبع المنشآت غير الهادفة للربح معايير الهيئة الخاصة بذلك القطاع، التي حدّثتها الهيئة؛ والأسئلة عن قائمة الأنشطة، وقيود المانحين، والفرق بين صافي أصول المنشأة غير الهادفة للربح وحقوق ملكية الشركة.

والمرشح الذي درس المحاسبة الحكومية للاختبار الأمريكي تعلم المفردات الخاطئة. فمحاسبة حكومات الولايات والحكومات المحلية الأمريكية محاسبة صناديق وفق GASB، بأساس الاستحقاق المعدل والارتباطات؛ أما الإطار السعودي فمحاسبة استحقاق مقتبسة من معايير القطاع العام الدولية، أقرب في روحه إلى المعايير الدولية للتقرير المالي منه إلى GASB. ويشرح المحاسبة الحكومية لمرشحي CPA الذين لم يروا صندوقًا حكوميًا قط النموذج الأمريكي، وقراءته أسرع طريقة لرؤية ما ليس عليه النموذج السعودي.

أين تنتقل الدراسة السابقة

الجزء	ينتقل من	كم
محاسبة التكاليف ونظم التكاليف	الجزء الأول من CMA؛ المجال الأول من BAR؛ ورقة PM في ACCA	كله تقريبًا
الموازنات	الجزء الأول من CMA؛ المجال الأول من BAR	كله
اتخاذ القرار	الجزءان الأول والثاني من CMA؛ BAR؛ ورقتا PM وFM في ACCA	أغلبه؛ ونقطة الزكاة في الموازنة الرأسمالية جديدة
الحكومية وغير الهادفة للربح	لا شيء خارج المملكة	المفردات فقط، وكثير منها يضلل

وحامل CMA ينبغي أن يعامل الأجزاء الأربعة الأولى مراجعة ويمنح الخامس شهره الخاص. والمرشح القادم من ممارسة المحاسبة المالية ينبغي أن يتوقع أن يستغرق الجزءان الأولان أطول وقت، لأن الحسابات غير مألوفة والمادة موقوتة. ومقارنة الشهادات من الاتجاه الآخر في CPA أم ACCA أم CMA.

خطة دراسة

تسعة أسابيع بعشر إلى اثنتي عشرة ساعة تناسب المرشح صاحب شهادة المحاسبة دون خلفية إدارية؛ ويستطيع حامل CMA ضغط الأسابيع السبعة الأولى في ثلاثة.

الأسابيع	التركيز	لماذا هنا
1	مصطلحات التكاليف، وسلوك التكلفة، وتكلفة البضاعة المصنعة، ومعدلات الأعباء	المفردات والجدول الواحد الذي يستخدمه كل ما بعده.
2	الأوامر والمراحل الإنتاجية، والوحدات المعادلة بالطريقتين	أثقل الحسابات؛ تعلمها مبكرًا وكررها.
3	التكاليف على أساس الأنشطة، والمنتجات المشتركة والفرعية، والتكاليف المعيارية	طرق توزيع؛ كل منها إجراء قصير.
4	الموازنة الشاملة والموازنة النقدية	السلسلة. حل موازنة شاملة كاملة من أولها إلى آخرها.
5	الموازنات المرنة والانحرافات	تُبنى على الأسبوعين 3 و4.
6	التكلفة والحجم والربح والتكاليف الملائمة	نواة القرار.
7	الموازنة الرأسمالية، ومحاسبة المسؤولية، وأسعار التحويل، ومقاييس الأداء	حكم فوق الحسابات.
8	المحاسبة الحكومية وغير الهادفة للربح	مادة جديدة؛ اقرأ إطار المعايير السعودية لا كتابًا أمريكيًا.
9	تدريب موقوت على كل الأجزاء	تمزج المادة الحساب والحكم؛ تدرب على التبديل.

وعادتان تهمان هنا. حل كل حساب بآلة حاسبة تحت ضغط الوقت من الأسبوع الثاني، لأن صعوبة المادة حساب بسرعة. واحتفظ بمفردات الجزء الحكومي في قائمة خاصة، بالعربية والإنجليزية، لأن المصطلحات لا تطابق مصطلحات أي مادة أخرى.

متى تؤدي هذه المادة

لا تعتمد المادة على شيء آخر في الزمالة. وتقترن طبيعيًا ببيئة الأعمال، التي تشاركها مادة الموازنة الرأسمالية والتحليل المالي، وكثيرًا ما يؤدي حاملو CMA المادتين في جلستين متتاليتين. والحجة في ترتيب الزمالة كلها في بأي ترتيب تؤدي مواد زمالة الهيئة، وشكل الشهادة في اختبار زمالة الهيئة السعودية: المواد وشروط التأهل والرسوم.

أين تتدرب على هذا

المادة الحسابية يُستعد لها بالكم تحت ضغط الوقت. ويغطي مقرر التكاليف والمحاسبة الإدارية والحكومية في بريبيتو محاسبة التكاليف ونظم التكاليف والموازنات واتخاذ القرار والمحاسبة الحكومية وغير الهادفة للربح بأسئلة تدريبية وشروح وافية بالعربية والإنجليزية. وسيجد المرشحون الذين يؤدون الاختبار الأمريكي مادة التكاليف والإدارية في مقرر BAR. وللشهادة كلها، راجع برنامج زمالة الهيئة.

---

هذا دليل دراسة، لا منهج. المصادر: IFAC، رحلة القطاع العام السعودي إلى محاسبة الاستحقاق، ووزارة المالية بشأن برنامج محاسبة الاستحقاق، والهيئة، معايير المحاسبة للمنشآت غير الهادفة للربح، ومخططات محتوى اختبار CPA الصادرة عن AICPA وIMA، مواصفات محتوى شهادة CMA للتداخلات. تحدد الهيئة المنهج والصيغة والرسوم، وتُراجع معايير القطاع العام بالطبعات؛ فتأكد من دليل الاختبارات الساري على موقع الهيئة، حيث الصفحات العربية هي المحدّثة.