الالتزامات المحتملة وفق ASC 450 مقابل IAS 37: محتمل ومعقول الاحتمال وبعيد ولماذا تُقيَّد الدعوى نفسها بطريقتين

وفق المعايير الأمريكية، «محتمل» تعني مرجح الوقوع. ووفق الدولية تعني أكثر ترجيحًا من عدمه. وتبدو الكلمتان متطابقتين في نمط الوقائع وليستا العتبة نفسها: فدعوى باحتمال 60% لنتيجة غير مواتية مخصص وفق IAS 37، وعند أغلب المعدّين الأمريكيين، مجرد إفصاح وفق ASC 450. فالمطالبة نفسها قد تقبع في قائمة المركز المالي لشركة سعودية وفي إيضاحات منافستها الأمريكية، وكلتاهما على صواب.

والالتزامات المحتملة موضوع صغير بمفردات كبيرة، وFAR تختبر المفردات بقدر ما تختبر الأرقام. ثلاثة مستويات احتمال، وشرطان للاستحقاق، وقاعدة واحدة للنطاق، ومجموعة حالات خاصة (الضمانات، والكفالات، والمكاسب المحتملة، والمطالبات غير المؤكدة) يحمل كل منها فخًا. ويبين هذا المقال النموذج الأمريكي كاملًا، ثم النموذج الدولي إلى جانبه، ثم أنماط الوقائع التي يستخدمها الاختبار ليعرف هل تميز بينهما.

النموذج الأمريكي: ASC 450

الخسارة المحتملة حالة قائمة تنطوي على عدم تيقن بشأن خسارة ممكنة سيحسمها حدث مستقبلي. ويصنف ASC 450 احتمال ذلك الحدث في ثلاثة مستويات ويلحق بكل منها معالجة.

الاحتمال	تعريف ASC 450	المعالجة
محتمل	الحدث المستقبلي مرجح الوقوع	استحق، إن أمكن تقدير المبلغ تقديرًا معقولًا؛ وأفصح
معقول الاحتمال	أكثر من بعيد وأقل من مرجح	أفصح عن الطبيعة وتقدير للخسارة أو النطاق، أو اذكر أنه لا يمكن وضع تقدير
بعيد	الفرصة ضئيلة	لا استحقاق ولا إفصاح، باستثناء كفالات معينة

ويحتاج الاستحقاق إلى الشرطين معًا: محتمل، وقابل للتقدير المعقول. فالخسارة المحتملة التي لا يمكن تقديرها يُفصح عنها ولا تُستحق. والخسارة التي يمكن تقديرها إلى الريال لكنها معقولة الاحتمال فقط يُفصح عنها ولا تُستحق. ويخسر المرشحون الدرجات بمعاملة أي من الشرطين وحده كافيًا.

قاعدة النطاق. حين تكون الخسارة محتملة والتقدير نطاقًا، فالمبلغ المستحق هو أفضل تقدير داخل النطاق. وحين لا يكون أي مبلغ في النطاق تقديرًا أفضل من غيره، يشترط ASC 450 استحقاق الحد الأدنى، مع الإفصاح عن التعرض الإضافي. فالدعوى التي ستكلف على الأرجح بين 1,000,000 و3,000,000، دون ما يرجح رقمًا، تُستحق بـ1,000,000 ويُفصح عن المبلغ الإضافي المحتمل البالغ 2,000,000. واستحقاق الوسط هنا هو الإجابة الخاطئة الأكثر شيوعًا في الموضوع كله.

المكاسب المحتملة لا يُعترف بها حتى تتحقق. فالشركة التي ستكسب على الأرجح 5,000,000 في مطالبة ضد مورد لا تسجل شيئًا وتفصح بحذر، متجنبة «الإيحاءات المضللة بشأن احتمال التحقق». والتباين مقصود: فالخسائر تُستبق، والمكاسب لا.

النموذج الدولي: IAS 37

يستخدم IAS 37 كلمات مختلفة للمستويات الثلاثة نفسها وكلمة مختلفة للالتزام. فيُعترف بالمخصص حين يوجد التزام حالي ناشئ عن حدث سابق، ويكون التدفق الخارج محتملًا، ويمكن وضع تقدير موثوق. والالتزام المحتمل التزام ممكن، أو التزام حالي يفشل في اختبار الاحتمال أو التقدير، ويُفصح عنه. والتدفق الخارج البعيد لا يُعترف به ولا يُفصح عنه.

السؤال	ASC 450	IAS 37
معنى «محتمل»	مرجح؛ وعمليًا عتبة مرتفعة	أكثر ترجيحًا من عدمه؛ فوق 50%
مبلغ في نطاق، دون تقدير أفضل	الحد الأدنى	الوسط، بوصفه أفضل تقدير
مجموعة كبيرة من البنود المتشابهة (الضمانات)	التكلفة المتوقعة، مستحقة	القيمة المتوقعة، بترجيح كل نتيجة باحتمالها
الخصم	عمومًا لا، ما لم يكن التوقيت والمبلغ ثابتين أو قابلين للتحديد بموثوقية	مطلوب حين تكون القيمة الزمنية للنقود جوهرية
كلمة المبلغ المستحق	التزام مستحق أو خسارة محتملة	مخصص
كلمة البند المفصح عنه فقط	خسارة محتملة، مفصح عنها	التزام محتمل
المكاسب المحتملة	لا يُعترف بها حتى تتحقق	أصل محتمل: يُفصح عنه حين يكون محتملًا، ويُعترف به حين يكون شبه مؤكد
العقود المثقلة بالالتزامات	لا مخصص عام	مخصص للتكلفة التي لا يمكن تجنبها
إعادة الهيكلة	التزام حين تُتكبد التكلفة، وفق ASC 420	مخصص حين توجد خطة رسمية مفصلة وأُعلنت (التزام حكمي)

وثلاثة من تلك الصفوف تنتج أرقامًا مختلفة من الوقائع نفسها. فدعوى 1,000,000 إلى 3,000,000 تُستحق بـ1,000,000 وفق ASC 450 ويُخصص لها 2,000,000 وفق IAS 37. والخسارة المرجحة بنسبة 60% يُفصح عنها وفق الأمريكية عند أغلب المعدّين ويُخصص لها وفق الدولية. والالتزام البيئي ذو الخمس سنوات يُحمل غير مخصوم وفق الأمريكية ومخصومًا وفق الدولية، مع تحميل فك الخصم تكلفة تمويل كل سنة. والمرشح الذي أعد قوائم بالمعايير الدولية سيجد أجوبة IAS 37 طبيعية وأجوبة ASC 450 اعتباطية؛ والاختبار يريد الاعتباطية.

الحالات الخاصة

الضمانات

ضمان المنتج خسارة محتملة دائمًا في المجموع، فتُستحق التكلفة المتوقعة في فترة البيع، مقابلةً بالإيراد، ويُخفض الاستحقاق مع سداد المطالبات. وإن باعت الشركة ضمانًا ممتدًا على حدة، فذلك بند إيراد وفق ASC 606، يُؤجل ويُعترف به على فترة التغطية، لا التزامًا محتملًا؛ ويتناوله نموذج الخطوات الخمس. والسؤال الذي يعطي مبيعات ونسبة ضمان ومطالبات فعلية يطلب التزام نهاية السنة: الرصيد الافتتاحي زائد الاستحقاق ناقص المطالبات المسددة.

الكفالات

كفالة دين طرف آخر هي الاستثناء من المستوى البعيد. فيُفصح عن طبيعة الكفالة ومبلغها حتى حين تكون فرصة السداد بعيدة، ووفق ASC 460 يسجل الكفيل التزامًا بالقيمة العادلة عن الالتزام بالاستعداد، منفصلًا عن أي خسارة محتملة.

المطالبات غير المؤكدة

المطالبة التي لم يقدمها أحد بعد التزام محتمل فقط إن كان تقديمها محتملًا. فإن كان التقديم محتملًا، تمر المطالبة بالمستويات العادية: محتملة وقابلة للتقدير، استحق؛ معقولة الاحتمال، أفصح. وإن لم يكن التقديم محتملًا، فلا يُسجل شيء ولا يُفصح عن شيء. حكمان احتماليان مكدسان أحدهما على الآخر، والاختبار يسأل عن الأول.

الأحداث اللاحقة

الدعوى المعلقة في نهاية السنة والمسواة قبل إصدار القوائم حدث لاحق معترف به: فالتسوية توفر دليلًا عن حالة كانت قائمة في تاريخ قائمة المركز المالي، ويُعدَّل الاستحقاق إلى مبلغ التسوية. والدعوى الناشئة عن حدث بعد نهاية السنة حدث لاحق غير معترف به: يُفصح عنه إن كان جوهريًا، ولا يُستحق. وتاريخ الحدث الأصلي، لا تاريخ المطالبة، هو ما يحسم.

خطاب المحامي

الحكم الاحتمالي على الدعاوى حكم الإدارة، والدليل عليه يأتي من المستشار القانوني للمنشأة. ووفق AU-C 501 يطلب المراجع من الإدارة إرسال خطاب استفسار إلى المحامين الذين يتولون المسائل، ويرد المحامون بتقييمهم لاحتمال النتيجة غير المواتية، وحيث يستطيعون، بتقدير للخسارة. والمحامي الذي يمتنع عن التقدير ليس متقاعسًا؛ فعبارة «لا يمكن تقديرها» جواب مجاز، والمحاسبة تتبعه. أما المحامي الذي يرفض الرد أصلًا فقيد على نطاق المراجعة، وهذه النقطة التي يعبر عندها الموضوع إلى AUD.

ما يقوله الإفصاح

للخسارة المستحقة، طبيعة الالتزام المحتمل، وحيث يلزم لتجنب تضليل القوائم، المبلغ المستحق. وللخسارة معقولة الاحتمال، أو المحتملة التي تعذر تقديرها، الطبيعة، وتقدير للخسارة الممكنة أو النطاق، أو بيان بأنه لا يمكن وضع تقدير. ويختبر الاختبار البديل الثالث أكثر مما يتوقع المرشحون: فعبارة «لا يمكن وضع تقدير» إفصاح مجاز، والسؤال الذي يقول إن المبلغ غير قابل للتقدير لا يطلب منك اختراع تقدير.

كيف تسأل FAR

نمط الوقائع	الجواب
خسارة محتملة، نطاق 400,000 إلى 900,000، دون تقدير أفضل، المعايير الأمريكية	استحق 400,000؛ وأفصح عن تعرض حتى 900,000
الشيء نفسه، المعايير الدولية	خصص 650,000
خسارة محتملة، المستشار القانوني لا يستطيع التقدير	أفصح؛ ولا تستحق
خسارة معقولة الاحتمال بمبلغ 250,000 بالضبط	أفصح؛ ولا تستحق
استرداد محتمل بمبلغ 5,000,000 من شركة التأمين	لا تعترف؛ وأفصح دون الإيحاء بالتحقق
كفالة قرض شركة زميلة، التعثر بعيد	أفصح عن الكفالة؛ وسجل التزام الاستعداد بالقيمة العادلة
مطالبة سُويت بعد نهاية السنة عن حدث قبل نهاية السنة	عدّل الاستحقاق إلى التسوية
ضمان: 2% من مبيعات 10,000,000، ومطالبات مسددة 120,000، ورصيد افتتاحي 50,000	التزام نهاية السنة 130,000

أين تتدرب على هذا

تُختبر الالتزامات المحتملة بنودًا قصيرة بقرار واحد لكل منها، ما يجعلها مثالية للتدريب المكثف. ويغطي مقرر FAR في بريبيتو ASC 450 وإرشادات الأحداث اللاحقة المرتبطة بأسئلة تدريبية تسمي المستوى والشرط والمبلغ في كل شرح. ويغطي مقرر المحاسبة المالية في زمالة الهيئة المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة وفق IAS 37. ويضع دليل دراسة FAR الموضوع في مخطط المحتوى، والضرائب المؤجلة هو الموضوع المجاور الذي تعود فيه عبارة «أكثر ترجيحًا من عدمه» بمعنى مختلف.

---

المصادر: تقنين معايير المحاسبة الصادر عن FASB، الموضوع 450، الالتزامات المحتملة، والموضوع 460، الكفالات، ومؤسسة المعايير الدولية، IAS 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة، ومخططات محتوى اختبار CPA الصادرة عن AICPA. المبالغ المحلولة توضيحية؛ وتُعدَّل المعايير دوريًا، فتأكد من النص الساري لحالة بعينها.